Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2008 г. N 03-03-06/2/152 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде штрафов за нарушение договорных обязательств

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2008 г. N 03-03-06/2/152

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/75 и от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/150

Вопрос: В заключенном между Банком и контрагентом договоре предусмотрено, что при неисполнении или ненадлежащем исполнении какой-либо из сторон своих обязательств ненарушившая сторона вправе потребовать от нарушившей стороны выплатить штраф в определенном размере. Является ли данная сумма штрафа признанной для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль при отсутствии каких-либо письменных требований на оплату штрафа (счет на оплату штрафа, двусторонний акт и др.), письменных подтверждений нарушившей стороны о признании штрафа (письмо должника) и отсутствии уплаты штрафа нарушившей стороной?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.08.2008 N 09-120/466 по вопросу учета доходов в виде штрафов и сообщает следующее.

Банк заключает с организациями договора, условиями которых предусмотрено, что в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства банк вправе требовать от организации либо организация обязана уплатить банку неустойку. Организация не исполняет обязательство, не уплачивает банку неустойку и не признает обязательство ее уплаты, то есть, не совершает никаких фактических действий для признания обязательства в виде неустойки. Банк в свою очередь не предпринимает мер по истребованию с организации неустойки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, в случае, когда не нарушившая сторона не предпринимает мер по истребованию неустойки, а также при отсутствии факта, однозначно свидетельствующего о признании организацией-должником обязательства по уплате штрафных санкций, выраженного в уплате штрафных санкций или в письменном подтверждении признания суммы неустойки, сумма неустойки, предусмотренная договором, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин