Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2008 г. N 03-05-05-01/65 О налогообложении налогом на имущество организаций транспортных средств, приобретенных для перепродажи и используемых в качестве демонстрационного образца по договору в течение 6 месяцев

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 ноября 2008 г. N 03-05-05-01/65

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Наша организация является дилером по продаже автомобилей на территории Курской области. В соответствии с дополнительным соглашением к дилерскому договору производитель автомобилей предоставляет нам автомобили, которые наша организация обязуется в течение 6 месяцев использовать в качестве демонстрационного образца (тест-драйва) для предоставления покупателям возможности поездки по городу в присутствии представителя компании, при этом на автомобиле должна быть размещена реклама производителя.

Данные автомобили регистрируются в органах ГИБДД с получением свидетельства о регистрации ТС и регистрационного знака. По истечении 6 месяцев данные автомобили снимаются с учета в ГИБДД и реализуются покупателям.

Должна ли наша организация включать указанные автомобили в состав основных средств и учитывать их стоимость при расчете налога на имущество организаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 27.10.2008 N 104 о налогообложении налогом на имущество организаций зарегистрированных в органах Госавтоинспекции автомобилей, используемых в качестве демонстрационных образцов в течение 6 месяцев, и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, актив, приобретенный для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, признаются товарами.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары".

Учитывая изложенное транспортные средства, приобретенные для перепродажи и используемые в качестве демонстрационного образца по договору в течение 6 месяцев, учитываемые в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имущество организаций не облагаются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин