Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/646 Об учете организацией - лизингополучателем при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде лизинговых платежей, уплаченных до ввода в эксплуатацию имущества, полученного по договору лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/646

Вопрос: Организация получила в лизинг тепловоз (1974 года выпуска), учитываемый на балансе лизингополучателя. Сумма договора лизинга 4500000 руб. Перед эксплуатацией тепловоз должен пройти планово-предупредительный ремонт, т.е до ввода в эксплуатацию организации необходимо уплатить 3 лизинговых ежемесячных платежа. Согласно договору расходы по ремонту несет лизингополучатель.

В общую сумму лизинговых платежей включена выкупная стоимость лизингового имущества. В течение срока действия договора (36 месяцев) предусмотрен график платежей, по которому лизинговые платежи ежемесячно выплачиваются неравными (уменьшающимися) суммами, при этом первый платеж составляет 22,2% от суммы договора и равен 1000000 руб. Счета-фактуры выставляются лизингодателем согласно графику платежей.

Срок полезного использования тепловоза определен организацией - 108 месяцев. При начислении амортизации применяется коэффициент 3.

После выполнения условий договора тепловоз передается в собственность лизингополучателя.

Просим вас разъяснить порядок учета расходов до ввода и после ввода в эксплуатацию предмета лизинга для целей налогообложения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке обложения налогом на прибыль при получении имущества в лизинг и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами, учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом, признаются:

у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 Кодекса;

у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

Расходы в виде лизинговых платежей учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Учитывая изложенное, по мнению Департамента, в случае, если отсрочка ввода в эксплуатацию полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до состояния, в котором оно пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин