Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/2/157 О квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 ноября 2008 г. N 03-03-06/2/157

Вопрос: С 1 февраля 2008 года вступило в силу Положение о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг (приказ ФСФР от 23.10.2007 N 07-105/пз-н).

Из-за новых правил ряд финансовых инструментов, которые в 2007 году и в январе 2008 года учитывались как ценные бумаги, с 1 февраля 2008 года перестали квалифицироваться как ценные бумаги.

Так как ФСФР регулирует не все отношения на рынке ценных бумаг (ФСФР регулирует отношения при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг, деятельность профессиональных участников рынка ценных бумаг, обращение неэмиссионных ценных бумаг только в прямо предусмотренных случаях, например, паев ПИФов), в свете новых правил квалификации финансовых инструментов возникает ряд вопросов.

1. Правильно ли мы понимаем, что если финансовый инструмент в соответствии с приказом ФСФР от 23.10.2007 N 07-105/пз-н не квалифицируется как ценная бумага, то и для целей налогообложения такой инструмент также не может быть учтен как ценная бумага? Или для целей налогообложения такой инструмент может быть учтен как ценная бумага, если это следует из документов эмитента о выпуске такого инструмента (деятельность иностранных эмитентов контролируется: иностранными регулирующими органами, в силу чего подобные документы иногда ими не регистрируются)?

2. Если для целей налогового учета необходимо руководствоваться приказом ФСФР от 23.10.2007 N 07-105/пз-н, то возникают следующие вопросы.

2.1. Ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте, для целей налогообложения не переоцениваются. Финансовые инструменты, не квалифицируемые как ценные бумаги, переоцениваются в связи с изменением курса иностранной валюты, поскольку соответствующие требования выражены в иностранной валюте.

С какой даты следует переоценивать финансовый инструмент, который с 1 февраля 2008 года не считается ценной бумагой:

- с даты приобретения финансового инструмента;

- с 1 февраля 2008 года?

2.2. Учитывая, что код CFI или ISIN может быть присвоен финансовому инструменту не в дату его "размещения", а в течение срока его обращения, то с даты приобретения до даты присвоение кода CFI или ISIN возникает переоценка финансового инструмента из-за изменения курса иностранной валюты.

Следует ли положительную переоценку, учтенную до даты присвоения кода, отражать как корректировку излишне начисленных доходов, а ранее учтенную отрицательную переоценку - отражать как доход? Или ранее учтенную сумму переоценки не следует отражать как корректировку доходов/расходов (в силу того, что документы, подтверждающие квалификацию финансового инструмента, ранее не существовали)?

3. Правильно ли мы понимаем, что операции с финансовыми инструментами, которые не квалифицируются как ценные бумаги согласно приказу ФСФР от 23.10.2007 N 07-105/пз-н, по-прежнему освобождены от НДС согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством.

Под национальным законодательством понимается законодательство того государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).

Учитывая изложенное, при условии совершения сделок с иностранными финансовыми инструментами на территории Российской Федерации, квалификация таких инструментов в качестве ценных бумаг осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом следует руководствоваться Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 23.10.2007 N 07-105/пз-н "Об утверждении положения о квалификации иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг".

В случае совершения сделок с финансовыми инструментами на территории иностранного государства, порядок квалификации таких инструментов в качестве ценных бумаг устанавливается законодательством данного иностранного государства.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 317 полномочия по изданию методических материалов и рекомендаций по вопросам в сфере финансовых рынков отнесены к компетенции ФСФР России.

В связи с этим по вопросам, связанным с квалификацией отдельных иностранных финансовых инструментов в качестве ценных бумаг, следует обращаться в ФСФР России.

В случае невозможности квалификации финансовых инструментов в качестве ценных бумаг, положения статьи 280 Кодекса к операциям с такими инструментами применены быть не могут.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин