Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2008 г. N 03-02-08/24 О необходимости представления "нулевых" деклараций по ЕНВД, а также сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год при их фактическом отсутствии

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 ноября 2008 г. N 03-02-08/24

Вопрос: 1. В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.07.2008 г. N 03-02-08-13 все налогоплательщики, в том числе и индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, обязаны представлять в налоговый орган в установленный срок сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (ф. 11100188).

Возникает вопрос: зачем необходимо представлять данный нулевой отчет, если такой показатель, как наемные работники отсутствует?

2. В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ юридические лица и индивидуальные предприниматели в течение трех дней с момента изменения определенных законом сведений, содержащихся в государственном реестре, обязаны сообщить об этом в налоговый орган. При этом в законе прямо не сказано в течение каких трех дней (календарных или рабочих) налогоплательщик обязан представлять сведения в налоговый орган.

Прошу разъяснить применимы ли положения ст. 6.1 НК РФ о порядке исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, к закону 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

3. Индивидуальный предприниматель, в государственном реестре которого значится только один вид деятельности, подпадающий под режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и фактически не осуществляющий данную предпринимательскую деятельность, подает нулевую декларацию по ЕНВД. Однако в налоговой инспекции такую декларацию принимать отказываются или же принимают, но кроме всего прочего просят также нулевые декларации по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу и декларации по налогу на добавленную стоимость.

Зачем? В налоговых органах вразумительного ответа дать не могут, при этом уверяют, что нулевых деклараций по единому налогу на вмененный доход в принципе быть не может, эта позиция продиктована вышестоящим налоговым органом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 03.10.2008 по вопросам применения законодательства о налогах и сборах и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ утверждена форма "Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год".

Исходя из пункта 3 статьи 80 Кодекса и Приказа ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ следует, что все налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговый орган в установленный срок сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Указанным пунктом статьи 80 Кодекса не предусмотрено непредставление в налоговый орган налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, у которых отсутствуют наемные работники, сведений о среднесписочной численности.

Статьей 6.1 Кодекса определен порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" не относится к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, статья 6.1 Кодекса не определяет порядок исчисления сроков, установленных указанным Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Если индивидуальный предприниматель, фактически не осуществляющий предпринимательскую деятельность, в отношении которой введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подал соответствующее заявление в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности и получил уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то у него отсутствует обязанность подавать "нулевые" налоговые декларации по данному налогу.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин