Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 ноября 2008 г. N 03-03-07/35 О налогообложении налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, полученных налогоплательщиком от долевого участия в других организациях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 ноября 2008 г. N 03-03-07/35

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/717

Вопрос: ООО, единственным участником которого является физическое лицо - резидент Российской Федерации, в течение 2004-2007 годов не распределяло свою чистую прибыль.

В 2004, 2005, 2006, 2007 и 2008 годах ООО получало дивиденды от долевого участия в других организациях.

В 2008 году ООО приняло решение о выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:

Н = К х Сн х (д - Д).

При этом под общей суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (Д), вычитаемой из общей суммы дивидендов, подлежащей распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов (д), понимается сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Правомерно ли включение в общую сумму дивидендов, полученных самим ООО (Д), отражаемых по строке 050 раздела А листа 3 декларации по налогу на прибыль, сумм дивидендов, полученных ООО от других организаций не только в 2008 и в 2007 годах, то есть в текущем и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, но и в 2004, 2005 и 2006 годах, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных ООО в виде дивидендов? Если нет, то не возникает ли в данном случае повторного налогообложения дивидендов за 2004-2006 годы, поскольку налог у источника выплаты за эти периоды уже удержан?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов в виде дивидендов источником которых является иностранная организация, налоговая база определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.

Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К х Сн х (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Кодекса;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае, если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Учитывая изложенное, в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 2 статьи 275 Кодекса, при определении показателя "Д" учитываются только дивиденды, полученных# самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов налоговым агентом. В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя "Д" не учитываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин