Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 03-02-07/1-389 О полномочиях налоговых органов по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 октября 2008 г. N 03-02-07/1-389

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Открытое акционерное общество (далее - Банк) просит разъяснить порядок возврата излишне уплаченных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

Банк неоднократно обращался в налоговые органы с просьбой возврата излишне уплаченных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на страховую и накопительную части трудовой пенсии (далее ОПС), однако Решения о возврате платежей по страховым взносам на ОПС налоговыми органами не принимаются. Основанием для отказа возврата излишне уплаченных платежей по страховым взносам на ОПС является то, что страховой взнос не рассматривается как налоговый платеж и положения ст. 78, 79 НК РФ не могут применяться при осуществлении зачета (возврата). Кроме того, в отличие от налога, платежи которого не носят адресной основы, страховые взносы определены законодателем как индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии (ст. 3 Федерального Закона N 167-ФЗ от 15.12.2001 г.).

Считаю, что происходит нарушение прав организации, поскольку начисленные в ходе выездной налоговой проверки суммы платежей в ОПС были уплачены, но в дальнейшем оспорены в судебном порядке в пользу банка. Однако исполнение Решение# суда до настоящего времени налоговыми органами исполнено не полностью по названным выше причинам.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу о порядке возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сообщается следующее.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

В связи с тем, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не являются налогом (сбором), определенным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, на них не распространяется установленный ст. 78 Налогового кодекса РФ порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов (сборов).

Пунктом 1 ст. 13 Федерального закона N 167-ФЗ Пенсионному фонду РФ предоставлено право осуществлять возврат страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены.

Однако указанным Федеральным законом не установлены ни порядок осуществления возврата сумм страховых взносов страхователям в случае, если невозможно установить, за каких застрахованных лиц указанные платежи уплачены, ни порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем Федеральным законом от 21.07.2007 N 182-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (Приложение 1) Федеральная налоговая служба признана главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда РФ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам по взносам в Пенсионный фонд РФ.

Приказом Федеральной налоговой службы от 26.02.2008 N ММ-3-1/74 на ее территориальные органы, поименованные в Приложении N 1 к данному Приказу, возложены бюджетные полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в том числе полномочия по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных страховые# взносов на обязательное пенсионное страхование и представлению в орган Федерального казначейства платежных документов для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов РФ. Пунктом 5 названного Приказа предусмотрено, что полномочия, возлагаемые на территориальные органы Федеральной налоговой службы согласно п. 1 данного Приказа, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, Бюджетным кодексом РФ, нормативными правовыми документами Минфина России, ФНС России, Федерального казначейства, Банка России и другими методическими документами, регламентирующими порядок осуществления возложенных на налоговые органы функций.

Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Учитывая сложившуюся арбитражную практику, Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 05.09.2006 N 2776/06 и N 4240/06, Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.03.2008 N 3722/08, а также руководствуясь нормами Бюджетного кодекса РФ в редакции Федерального закона от 26.04.2007 N 63-ФЗ, принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, Министерством финансов РФ в Письме от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, направленном в ФНС России, рекомендовано налоговым органам принимать решения о возврате (зачете) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов по этим взносам, об уточнении соответствующих платежей в порядке, установленном п. 7 ст. 45, ст.ст. 78, 79 Налогового кодекса РФ, а также в соответствии с Бюджетным кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами.

В настоящее время Минздравсоцразвития России разрабатывается проект федерального закона о внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", направленных на урегулирование порядка возврата (зачета) сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, ФНС России совместно с Пенсионным фондом РФ разрабатывается временный порядок осуществления такого возврата (зачета).

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

С.В. Разгулин