Письмо УФНС России по г. Москве от 10 сентября 2008 г. N 20-12/085724 О порядке отражения в декларации по налогу на прибыль средств (грантов), полученных некоммерческой организацией в иностранной валюте

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 сентября 2008 г. N 20-12/085724

Вопрос: Некоммерческая организация получила гранты в иностранной валюте. Каков порядок отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль указанных грантов?

Ответ: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных грантов.

В целях налогообложения прибыли грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты, прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;

- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.

Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам, учитываемым при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль, относятся доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, включены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.

При этом отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Об этом говорится в пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Некоммерческие организации - грантополучатели не несут денежных обязательств перед грантодателями, они переоценивают только стоимость валютных активов на своих счетах, следовательно, при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте у них возникает внереализационный доход (расход) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы.

Доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей в виде полученных средств целевого финансирования и целевых поступлений в иностранной валюте, учитываются налогоплательщиком в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций (расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций).

Таким образом, средства, числящиеся на валютном счете в результате получения целевого финансирования в иностранной валюте, подлежат переоценке в соответствии с указанным порядком и начислением курсовых разниц, которые учитываются для целей налогообложения прибыли.

При этом в п. 8 ст. 271 НК РФ определено, что доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

На основании п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости оттого, что произошло раньше.

Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

Согласно п. 6.2 Порядка при заполнении строки 100 Приложения N 1 к листу 02 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствий со ст. 250 Налогового кодекса РФ, к которым относятся и положительные курсовые разницы. Отрицательные курсовые разницы отражаются по строке 200 Приложения N 2 к листу 02.

Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, которые указаны в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период (п. п. 1.1 и 15.1 Порядка).

При заполнении листа 07 в графе 2 указывается дата поступления средств, в том числе в иностранной валюте. В графе 3 указывается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств.

Если валютные средства, в течение налогового периода не израсходованы, в листе 07 дополнительно прописывается, что средства получены в иностранной валюте с указанием суммы и валюты.

Если полученные в иностранной валюте средства были конвертированы в рубли, то при заполнении листа 07 в графе 2 указывается дата поступления средств в иностранной валюте (с соответствующей оговоркой) и дата продажи иностранной валюты в обмен на рубли (переход права собственности). Соответственно, в графе 3 указывается сумма реализованной иностранной валюты по курсу на дату реализации.

Основание: Письма Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73 и МНС России от 04.03.2004 N 02-2-10/13 и от 21.06.2004 N 02-3-07/98@.

Заместитель руководителя Управления федеральной налоговой службы по г. Москве

Н.В. Прокаева