Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2008 г. N 03-03-06/4/82 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде лицензионных платежей, уплачиваемых правообладателю за право использования товарного знака

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 ноября 2008 г. N 03-03-06/4/82

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/73

Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок применения действующего налогового законодательства по вопросу учета российскими юридическими лицами расходов в виде лицензионных платежей (далее - роялти) за использование товарных знаков по лицензионным соглашениям (далее - лицензионные соглашения) с иностранными компаниями.

Российские юридические лица, в частности, дочерние компании в Российской Федерации многих европейских компаний (далее - лицензиаты), регулярно сталкиваются с неоднозначным подходом налоговых органов в вопросе оценки экономической обоснованности расходов в виде роялти.

Согласно сложившейся практике, лицензиаты на основании лицензионных соглашений используют товарные знаки, принадлежащие материнским компаниям/компаниям группы, для осуществления своей хозяйственной деятельности в Российской Федерации.

Такие товарные знаки обычно служат свидетельством качества производимых или реализуемых лицензиатами товаров, работ и/или услуг и способствуют увеличению лицензиатами объемов реализации товаров, работ и/или услуг. При этом возможность такого использования товарных знаков прямо предусмотрена гражданским законодательством, которое допускает использование лицензиатом товарного знака в различных сферах предпринимательской деятельности.

Право использования товарных знаков предоставляется материнскими компаниями/компаниями группы лицензиатам, в частности, в целях:

- импорта и реализации в Российской Федерации товаров, работ и/или услуг;

- размещения товарных знаков на производимых лицензиатами в Российской Федерации товарах или их упаковках и дальнейшей реализации данных товаров;

- организации и проведения рекламных кампаний, связанных с продвижением товаров, работ и/или услуг на территории Российской Федерации.

По нашему мнению, расходы в виде роялти за использование товарных знаков в указанных выше целях могут учитываться лицензиатами в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль при условии, что данные расходы произведены для осуществления деятельности лицензиата, направленной на получение дохода, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.

При этом, на наш взгляд, экономическая обоснованность расходов в виде роялти не зависит от вида деятельности, в рамках которой используются товарные знаки: производственной деятельности (например, размещение товарных знаков на производимых в Российской Федерации товарах), торговой деятельности (например, использование для импорта и реализации товаров в Российской Федерации) и/или использование товарных знаков в рекламных целях.

Просим Вас подтвердить наше понимание вышеуказанного вопроса.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.10.2008 N 08/698 о порядке применения статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении лицензионных платежей и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса. Так, расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака должны быть документально подтверждены, а товарный знак должен использоваться налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 1489 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.

Таким образом, если лицензионные платежи, уплачиваемые правообладателю за право использования товарного знака документально подтверждены, и, кроме того, налогоплательщик может подтвердить факт использования товарного знака для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.

Вместе с тем, универсальный ответ на рассматриваемый вопрос может быть представлен только в аспекте изложенного выше общего правила, поскольку особенности существенных положений лицензионных соглашений, заключаемых российскими организациями с иностранными обладателями прав на охраняемые товарные знаки (в частности, уровень лицензионных платежей), могут определять особенности применения налогового законодательства при оценке лицензионных платежей в целях налогообложения прибыли. Данное обстоятельство потребует более детального рассмотрения таких случаев по обращениям налогоплательщиков.

Директор Департамента

И.В. Трунин