Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/675 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам на сопоставимых условиях

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/675

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В целях правильного применения положений ст. 269 НК РФ при определении процентной ставки по долговым обязательствам при исчислении налога на прибыль предприятие в учетной политике прописало следующее:

"Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Установлены следующие критерии сопоставимости:

Валюта по долговым обязательствам - рубли.

Срок выдачи долгового обязательства - квартал.

Обеспечения - залог имущества.

Объемы-

1 группа - от 2 000 000 до 10 000 000;

2 группа - от 10 000 001 до 20 000 000;

3 группа - от 20 000 001 до 30 000 000".

Просим разъяснить, можно ли считать критерии сопоставимыми при рассмотрении ситуации с получением кредита в случаях, когда кредит выдан одним и тем же кредитором, на один и тот же срок, в одном и том квартале, под одну и ту же процентную ставку в следующих объемах:

N кредитного договора и наименование банка	Срок выдачи долгового обязательства	Объем кредита	Процентная ставка, установленная банком
Кр. дог. N 1 с банком "А"	01.04.2007 - 30.04.2007	2 000 000	14
Кр. дог. N 2 с банком "А."	01.05.2007 - 31.05.2007	5 000 000	14
Кр. дог.N 3 с банком "А"	01.06.2007 - 30.06.2007	10 000 000	14

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам на сопоставимых условиях, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что статьей 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусматривается на период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации установить, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательства в иностранной валюте.

Указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин