Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/673 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде уплаты комиссионных вознаграждений банку-эмитенту за открытие и проведение платежей по аккредитивам, стоимость которых выражена в процентах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/673

Вопрос: Наша организация (импортер) заключила с иностранной фирмой (экспортером) договор на поставку оборудования. Расчеты по договору поставки осуществляются в иностранной валюте. Договором поставки установлена форма расчетов с поставщиком оборудования по аккредитиву.

На основании соглашения об открытии аккредитива банк-эмитент открыл по поручению нашей организации в пользу иностранного поставщика непокрытый безотзывный документарный аккредитив и осуществляет операции по его обслуживанию.

Срок действия аккредитива составляет 12 месяцев. Вместе с тем срок финансирования платежей по аккредитиву (период постфинансирования или срок фондирования) составляет 24 месяца. В течение этого срока наша организация - импортер обязуется погашать задолженность перед банком-эмитентом по возмещению платежей по аккредитиву, произведенных в пользу иностранного поставщика за счет фондирования, в соответствии с графиком погашения указанной задолженности.

Банком-эмитентом установлены следующие комиссии по аккредитиву:

- комиссия за открытие аккредитива в виде процента от суммы ежедневного остатка, равного сумме аккредитива за вычетом платежей по аккредитиву, фактически уплаченных в пользу иностранного поставщика;

- комиссия за проведение платежей по аккредитиву в виде процента от сумм фактически произведенных платежей по аккредитиву в пользу иностранного поставщика, за вычетом всех платежей, фактически осуществленных нашей организацией-импортером в счет погашения указанной выше задолженности перед банком-эмитентом.

1. В целях бухгалтерского учета: включаются ли расходы, связанные с проведением безналичных расчетов по аккредитиву (комиссии по аккредитиву), в состав прочих расходов текущего отчетного периода? Или такие расходы должны учитываться при формировании первоначальной стоимости приобретаемого оборудования (включаться в стоимость инвестиционного актива)?

В целях налогообложения: должны ли расходы, связанные с проведением безналичных расчетов по аккредитиву (комиссии по аккредитиву), включаться в первоначальную стоимость приобретаемого оборудования? То есть, имеются ли основания для применения в описанной выше ситуации пункта 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации?

Если ответ на вопрос о включении комиссий по аккредитиву в первоначальную стоимость оборудования отрицательный, то каким образом следует учитывать указанные расходы: как расходы на оплату услуг банков (подпункт 25 п. 1 ст. 264, подпункт 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) или как внереализационные расходы в виде процентов по долговым обязательствам в порядке, установленном ст. 269 НК РФ?

Ответ: В связи с вашим письмом от 15.08.2008 N 452/ф по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде уплаты комиссионных вознаграждений банку-эмитенту за открытие и проведение платежей по аккредитивам, стоимость которых выражена в процентах, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Таким образом, если размеры платежей в виде комиссионных вознаграждений за открытие и проведение платежей по аккредитиву, выраженные в процентном отношении, установлены заранее, то такие расходы признаются процентами для целей налогообложения прибыли и учитываются в соответствии с положениями статьи 269 Кодекса.

Указанные расходы в виде комиссионных платежей за открытие и обслуживание аккредитива учитываются в составе внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость объекта строительства.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин