Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/671 О применении с 1 января 2009 г. повышающих коэффициентов к норме амортизации в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/671

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: В целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога на прибыль и правильного исчисления расчета сумм амортизации, просим разъяснить порядок применения с 1 января 2009 г повышающих коэффициентов к норме амортизации в отношении амортизируемых средств, являющихся предметом финансовой аренды (договора лизинга).

Основным видом деятельности организации является лизинговая деятельность. Имущество согласно условиям договоров учитывается на балансе лизингодателя.

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее по тексту - Закон N 158-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2009 г. НК РФ дополнен статьей 259.3, устанавливающей порядок применения специальных коэффициентов к основной норме амортизации.

В настоящее время ООО в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом финансовой аренды (договор лизинга), применяет линейный метод амортизации со специальным коэффициентом ускорения не выше 3.

В связи с внесенными в НК РФ изменениями, указанными выше, просим разъяснить нижеследующее:

1. Вправе ли ООО перейти с 1 января 2009 г. на нелинейный метод начисления амортизации в отношении основных средств, являющихся предметом договоров финансовой аренды (договора лизинга), введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 г.? Может ли применяться в данном случае специальный (повышающий) коэффициент не более 3? В каком порядке следует отражать данные операции в учете?

2. Вправе ли после 1 января 2009 г ООО применять специальный (повышающий) коэффициент не более 3 в отношении амортизируемых основных средств первой-третьей групп, являющихся предметом договоров финансовой аренды (договора лизинга), введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 г?

3. В случае отмены специального (повышающего) коэффициента не более 3 в отношении амортизируемых основных средств первой-третьей групп амортизационных групп, являющихся предметом договоров финансовой аренды (договора лизинга) и введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 г., каким образом отражать в бухгалтерском учете и налоговом учете изменение нормы амортизации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.09.2008 N 219 по вопросу применения с 1 января 2009 года повышающих коэффициентов к норме амортизации в отношении амортизируемых средств, являющихся предметом лизинга, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, у которых основные средства учитываются в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

Специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 259.3 Кодекса налогоплательщики, применяющие с 1 января 2009 года нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом лизинга, в соответствии с договорами, заключенными участниками лизинговой сделки до введения в действие главы 25 Кодекса (т.е. до 01.01.2002), выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в составе соответствующих амортизационных групп. Амортизация этого имущества начисляется по объектам амортизируемого имущества в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.

Согласно статье 6 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налогоплательщики налога на прибыль организаций в срок до 1 января 2009 года определяют в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 1 января 2009 года.

Таким образом, начиная с 1 января 2009 года налогоплательщики, которые согласно договору лизинга начисляют амортизацию по объектам лизинга, вправе применять к таким объектам нелинейный метод амортизации с одновременным применением повышающего коэффициента 3. Это положение не распространяется на основные средства, относящиеся к первой - третьей амортизационным группам.

Указанные положения не относятся к объектам, переданным в лизинг по договорам лизинга, заключенным до 1 января 2002 года.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин