Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/357 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/357

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов, полученных при реализации ценных бумаг физическим лицом, заключившим брокерский договор с Банком, в следующих случаях:

1. Банк просит разъяснить порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов, полученных при реализации физическим лицом через брокера ценных бумаг, приобретенных в результате обмена приватизационных чеков (ваучеров). По какой цене учитывать данные ценные бумаги в расходах?

Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение налогооблагаемой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

Согласно письмам от 10.12.2007 г. N 03-04-05-01/400, от 28.11.2007 г. N 03-04-04-01/14, от 23.11.2007 г. N 03-04-05-01/376, от 13.11.2007 г. N 03-04-05-01/358, от 13.11.2007 г. N 03-04-05-01/360, от 11.07.2008 г. N 03-04-05-01/233 Минфин России разрешает учитывать для таких ценных бумаг в качестве расходов на приобретение их рыночную стоимость на момент обмена на приватизационные чеки (ваучеры) либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг.

В случае правомерности учета вышеуказанных расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, приобретенные в результате обмена приватизационных чеков (ваучеров), какими документами физическое лицо может подтвердить дату обмена?

2. Клиент - физическое лицо заключает два договора на брокерское обслуживание с одним брокером, причем совершает в рамках каждого из договоров операции с ценными бумагами, как обращающимися на организованном рынке, так и не обращающимися.

Просим разъяснить порядок исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами в момент вывода денежных средств по одному из договоров в течение налогового периода, а также при исчислении НДФЛ по итогам налогового периода.

Подлежат ли сальдированию доходы и расходы, зафиксированные в рамках обоих договоров, с учетом категорий ценных бумаг?

При выводе денежных средств по одному из договоров налоговая база считается по обоим договорам или только в рамках того договора, с которого выводятся денежные средства?

3. В какой момент включаются в расчет налогооблагаемой базы по операциям с ценными бумагами с амортизацией долга (корпоративными облигациями, еврооблигациями, еврооблигациями Минфина РФ) суммы, полученные при частичном погашении номинала ценных бумаг, при исчислении и уплате НДФЛ брокером физического лица:

- на дату выплаты денежных средств и по итогам налогового периода;

- в момент окончательного погашения номинальной стоимости ценной бумаги с амортизацией долга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АБ (ОАО) от 20.08.2008 N 1-05/05603/05 по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

В случае реализации ценных бумаг, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных ценных бумаг определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры.

При отсутствии рыночной стоимости акций приватизируемых предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продажи акций за приватизационные чеки.

Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг.

Документом, подтверждающим дату приобретения ценных бумаг за приватизационные чеки (ваучеры), может, например, являться выписка депозитария о переходе права собственности на ценные бумаги.

2. Из положений пункта 1 статьи 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Положений, предусматривающих определение налоговой базы по доходам, полученным налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами, отдельно по каждому брокерскому договору, заключенному с одной организацией, Кодексом не предусмотрено.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций с ценными бумагами одной категории, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг, вне зависимости от количества заключенных физическим лицом брокерских договоров с одной организацией.

При выплате денежных средств в рамках исполнения одного из брокерских договоров налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитывается по совокупности всех брокерских договоров, заключенных с одним физическим лицом.

3. Частичное погашение номинальной стоимости ценных бумаг с амортизацией долга не является операцией купли-продажи ценной бумаги и, соответственно, определение налоговой базы, исчисление и уплата налога с доходов, получаемых физическим лицом, не подпадает под действие статьи 214.1 Кодекса и производится в общем порядке в соответствии с положениями статьи 226 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 226 Кодекса установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Пунктом 3 статьи 225 Кодекса установлено, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Таким образом, налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком при возврате ему части номинальной стоимости ценных бумаг с амортизацией долга, определяется за налоговый период, в котором такой доход был фактически получен.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин