Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2008 г. N 03-11-02/146 О критериях отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, к сельскохозяйственным товаропроизводителям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 декабря 2008 г. N 03-11-02/146

Вопрос: Просим разъясненить норму, закрепленную в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".

В соответствии с указанной нормой сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Просим Вас разъяснить в целях признания сельскохозяйственными товаропроизводителями организаций (индивидуальных предпринимателей), осуществляющих и производство сельскохозяйственной продукции, и ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах), включается ли в доход от реализации произведенной продукции доход от реализации переработанной, сельскохозяйственной продукции несобственного производства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 07.11.2008 N 14-7/194 о порядке отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и реализацию сельскохозяйственной продукции, к сельскохозяйственным товаропроизводителям сообщает следующее.

Для целей единого сельскохозяйственного налога, единого социального налога и налога на прибыль организаций статус сельскохозяйственного товаропроизводителя определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

В целях применения главы 28 "Транспортный налог" Кодекса при отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться положениями Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" (далее - Закон).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 названного Закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Согласно подпункту 2 пункта 2 названной статьи Закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные), созданные в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона "О сельскохозяйственной кооперации" к перерабатывающим кооперативам отнесены потребительские кооперативы, занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции (производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и других).

Положениями Кодекса и названного Закона включение в состав доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки организаций (за исключением сельскохозяйственных потребительских кооперативов) доходов от реализации продукции переработки сельскохозяйственной продукции не собственного производства, в целях признания их сельскохозяйственными товаропроизводителями, не предусмотрено.

Директор Департамента

И.В. Трунин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснены особенности определения статуса сельхозтоваропроизводителя в целях налогообложения ЕСХН, ЕСН, налогом на прибыль и транспортным налогом.

Чтобы уплачивать ЕСХН, организация (ИП, сельскохозяйственный потребительский кооператив) должна производить, перерабатывать сельхозпродукцию при условии, что доля дохода от реализации продукции собственного производства составляет не менее 70%.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются сельскохозяйственные организации (ИП), производящие, перерабатывающие сельхозпродукцию (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие ее, если в их общем доходе доля от реализации составляет не менее чем 70% в течение календарного года. Сельскохозяйственными товаропроизводителями являются также сельскохозяйственные потребительские кооперативы, занимающиеся в том числе переработкой сельскохозяйственной продукции (производство мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и других).

В целях признания организаций сельхозтоваропроизводителями в состав доходов организаций (за исключением сельскохозяйственных потребительских кооперативов) от реализации сельхозпродукции и продукции ее первичной переработки не включаются доходы от реализации продукции переработки продукции несобственного производства.