Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/191 Об учете организацией, применяющей УСН, расходов в виде арендных платежей за арендуемое у физического лица недвижимое имущество, сумм оплаты коммунальных и эксплуатационных услуг, а также о налогообложении НДФЛ доходов, полученных физическим лицом - арендодателем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/191

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2008 г. N 03-04-05-01/470 и от 15 января 2009 г. N 03-11-06/2/01

Вопрос: ООО находится на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Организация арендует нежилое помещение в жилом доме у собственника - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, и выплачивает арендодателю фиксированную арендную плату.

Договором аренды предусмотрено, что оплата расходов по коммунальным и эксплуатационным услугам возлагается на арендатора самостоятельно.

ООО заключило договор с управляющей компанией на предоставление коммунальных и эксплуатационных услуг в следующем составе: техническое обслуживание и отопление - постоянная сумма, а водоснабжение - по фактическому потреблению по счетчику.

Просим Вас дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Можно ли включить в наши расходы оплату вышеуказанных услуг - постоянных и переменных?

2. Признается ли доходом физического лица, с которого наша организация обязана исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ, сумма коммунальных и эксплуатационных платежей и из каких средств следует удерживать такой НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17.11.2008 N 11/01 по вопросу порядка учета расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

1. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.

В связи с этим, сумма арендной платы, уплаченная арендодателю по договору аренды, учитывается арендатором в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

При этом согласно пункту 2 статьи 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 254 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Исходя из этого, в случае, если договором аренды предусмотрено производить оплату коммунальных и эксплуатационных услуг арендатором самостоятельно сверх сумм арендной платы на основании договора, заключенного с организацией, оказывающей данные услуги, то арендатор учитывает сумму оплаченных вышеуказанных услуг в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

2. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых не зависит от их фактического потребления, является доходом физического лица - арендодателя, полученным им в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц с применением ставки 13 процентов.

Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых зависит от их фактического потребления, определяемого на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку понесенные арендатором затраты осуществлены им исключительно в своих интересах.

В отношении таких расходов арендатора у арендодателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин