Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 декабря 2008 г. N 03-05-04-02/74 О налогообложении земельного участка, находящегося в пользовании воинского формирования при Спецстрое России

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 декабря 2008 г. N 03-05-04-02/74

Вопрос: В соответствии с пп. 1 и 3 п. 2 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации, не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Статьей 27 Земельного кодекса Российской Федерации к ограниченным в обороте и изъятым из оборота землям отнесены земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности.

В соответствии с пунктом 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 года N 61-ФЗ "Об обороне" для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются инженерно-технические и дорожно-строительные воинские формирования при федеральных органах исполнительной власти.

Учитывая гражданский характер, выполняемых ФГУП при Спецстрое России на территории города строительных работ, финансовый департамент администрации города считает, что данное предприятие в соответствии с гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога.

На основании вышеизложенного Финансовый департамент администрации города просит разъяснить: в каком случае земельные участки, предоставленные воинским формированиям при Спецстрое России, а именно ФГУП при Спецстрое России, будут являться объектом налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу уплаты земельного налога воинскими формированиями при Спецстрое России и сообщает следующее.

В связи с тем, что в рассматриваемом обращении отсутствует информация о том кому и на каких условиях принадлежит земельный участок, на котором ведутся строительные работы, а также отсутствуют копии правоустанавливающих документов на земельный участок дать обоснованный ответ на поставленный в обращении вопрос не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

При этом пунктом 2 статьи 389 Налогового кодекса определены земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения земельным налогом.

Так, согласно подпунктам 1 и 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса не признаются объектом налогообложения земельным налогом соответственно земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также земельные участки ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Перечень земельных участков, отнесенных к землям, изъятым из оборота и ограниченным в обороте, приведен соответственно в пункте 4 и 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс).

В частности из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, войска Пограничной службы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

К ограниченным в обороте отнесены земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в перечне земельных участков изъятых из оборота.

В этой связи отмечаем, что согласно статье 93 Земельного кодекса в целях обеспечения обороны земельные участки могут предоставляться для строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов) создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).

Кроме того, обращаем внимание, что в силу статьи 7 Земельного кодекса в состав земель в Российской Федерации входят в том числе земли населенных пунктов и земли обороны и безопасности. При этом правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов (статья 83 Земельного кодекса). Согласно статье 85 Земельного кодекса в состав таких земель могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к территориальной зоне военных объектов.

Таким образом, земельные участки, отнесенные к категории земель населенных пунктов в соответствии с градостроительными регламентами, могут иметь вид разрешенного использования "для обеспечения обороны и безопасности" и должны использоваться в соответствии с этим видом разрешенного использования.

В соответствии с пунктом 6 статьи 1 Федерального закона от 31 мая 1996 г. N 61-ФЗ "Об обороне" для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются инженерно-технические и дорожно-строительные воинские формирования при федеральных органах исполнительной власти.

Указом Президента Российской Федерации от 16 августа 2004 г. N 1084 "Вопросы Федерального агентства специального строительства" (далее - Указ N 1084) определено, что инженерно-технические и дорожно-строительные воинские формирования входят в состав Спецстроя России.

Согласно Положению о Федеральном агентстве специального строительства, утвержденном# Указом N 1084, к основным задачам Спецстроя России относится строительство объектов специального и производственного назначения, обеспечивающих оборону и безопасность государства, правопорядок, а также обустройство войск, жилищное строительство и строительство объектов социальной инфраструктуры для Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, общественных объединений и организаций в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Указом N 1084 утверждено Положение об инженерно-технических воинских формированиях и дорожно-строительных воинских формированиях при Федеральном агентстве специального строительства.

В данном Положении установлены органы и организации, относящиеся к инженерно-техническим воинским формированиям и дорожно-строительным воинским формированиям.

При этом определено, что данные воинские формирования и организации, входящие в их состав, по своей организационно-правовой форме могут быть федеральными государственными унитарными предприятиями или федеральными государственными учреждениями, являющимися юридическими лицами, регистрация которых осуществляется в порядке, установленном федеральным законодательством.

Учитывая изложенное, считаем, что в случае, если земельный участок, предоставленный воинскому формированию при Спецстрое России, являющемуся по свое# организационно-правовой форме федеральным государственным унитарными предприятием, отвечает требованиям подпунктов 1 и 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса, то данный земельный участок не должен признаваться объектом налогообложения земельным налогом.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин