Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/197 Об учете налогоплательщиками, применяющими УСН, доходов в виде суммы аванса, полученного в счет оказания услуг, а также применении контрольно-кассовой техники в случаях авансовой оплаты товара (работ, услуг)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/197

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Агентство недвижимости ООО применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы". Со своими клиентами мы заключаем договор об оказании риэлтерских услуг, согласно которому клиент вносит нам в кассу денежные средства в виде аванса (это расходные денежные средства для оплаты услуг сторонних инстанций по доверенности за клиента: госпошлина, справки БТИ о кадастровой стоимости, технический паспорт, межевание и т.д.), предназначенного для исполнения обязательств по договору об оказании риэлтерских услуг.

Эти денежные средства мы приходуем в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру без пробития кассового чека и без включения этих сумм в налогооблагаемые доходы организации.

В момент подписания акта выполненных работ производится окончательный расчет с клиентом, путем предоставления ему квитанций на оплату услуг сторонних инстанций. Часть неиспользованного аванса (если такое имеет место) возвращается клиенту по расходному кассовому ордеру. Далее клиент вносит в кассу предприятия вознаграждение, на которое мы выписываем приходный кассовый ордер, пробиваем кассовый чек и включаем в налогооблагаемый доход предприятия. Недавно к нам в организацию пришла оперативная группа из налоговой по проверке соблюдения кассовой дисциплины. Ознакомившись с договором на оказание риэлтерских услуг инспектором было сказано, что на сумму аванса помимо приходного кассового ордера надо пробивать кассовый чек и включать в налогооблагаемый доход организации.

1. Просим разъяснить: нужно ли помимо приходного кассового ордера на сумму аванса пробивать кассовый чек, ведь данные суммы не являются нашей выручкой?

2. Включается ли сумма полученного аванса в налогооблагаемый доход организации, применяющей объект налогообложения "доходы"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо от 01.12.2008 N 18 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и применения контрольно-кассовой техники, сообщает.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон) контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В случае оказания услуг по предпродажной подготовке документов на объект недвижимости денежные средства, полученные от физических лиц в момент оформления аванса, необходимого для оформления документов (п.п. 2.1.4 Договора), являются предоплатой в счет будущего вознаграждения исполнителя за оформление документов (п.п. 3.1 Договора).

При этом следует иметь в виду, что Федеральный закон не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от применения контрольно-кассовой техники в случаях авансовой оплаты товара (работ, услуг).

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерацией# датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет оказания услуг, должны учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин