Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 декабря 2008 г. N 03-08-05 О применении Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал в части налогообложения дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 декабря 2008 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 703/03 от 09.12.2008 г. по применению Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 04.12.98 (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Соглашения следует читать как "05.12.98"

При применении положений статьи 10 "Дивиденды" Соглашения должны быть соблюдены условия, установленные в данной статье, а именно: у лица, имеющего фактическое право на дивиденды, являющегося резидентом Кипра, взимаемый налог не должен превышать:

а) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США;

б) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Кроме того, в пункте 2 статьи 10 Соглашения установлено, что каждая из предусмотренных налоговых ставок применяется к общей сумме дивидендов.

В соответствии с Меморандумом, подписанным 10.08.01 г. по итогам двухсторонних консультаций между компетентными органами России и Кипра, достигнуто общее понимание, что "прямое вложение" подразумевает приобретение акций компании при первичном размещении, приобретение акций непосредственно у компании во время последующих выпусков, а также покупку акций компании на вторичном рынке.

Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых последующих инвестиций, в том числе при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Одновременно отмечаем, что Соглашение не содержит положений, согласно которым применение норм подпункта "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании в размере не менее 100 000 долл. США.

Как следует из вашего письма, иностранный акционер - резидент Кипра приобрел на вторичном рынке акции российского предприятия на сумму эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США и при этом уставный капитал российской компании составляет 90 млн. рублей (сумма эквивалентная более 100 тыс. долл. США).

Таким образом, соблюдены условия, перечисленные в подпункте "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения для применения пониженной ставки налога.

Согласно пункту 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российской Федерации# имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Данное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

При этом Кодексом установлено, что удержание налога на прибыль организаций у источника выплаты по пониженным ставкам, производится налоговым агентом, выплачивающим доход, при условии представления организацией вышеуказанного подтверждения до даты выплаты доходы#, в отношении которого указанным договором (соглашением) предусмотрен льготный режим налогообложения.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

При выплате дивидендов резиденту Кипра, необходимо учитывать следующее.

Взимаемый с указанного лица налог не должен превышать: 5 % от общей суммы дивидендов, если данное лицо прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 тыс. долл. США; 10 % от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Указанное "прямое вложение" подразумевает приобретение акций компании при первичном размещении либо во время последующих выпусков непосредственно у компании, а также на вторичном рынке. Требование о "прямом вложении" может быть соблюдено как в момент формирования уставного капитала (при передаче имущества в оплату уставного капитала общества при его учреждении), так и в момент любых последующих инвестиций. Вышеупомянутая сумма 100 тыс. долл. США может быть внесена не только единовременно.

При выплате дивидендов организация как налоговый агент должна удержать налог. При этом удержание налога на прибыль по пониженным ставкам производится при представлении подтверждения компанией-резидентом Кипра своего постоянного местонахождения в этом государстве. Подтверждение должно быть представлено налоговому агенту до даты выплаты дивидендов. При необходимости предоставляется также и перевод на русский язык. Подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.