Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/380 О возврате налогоплательщику сумм НДФЛ, излишне удержанного налоговым агентом с доходов в виде процентов по вкладу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/380

Вопрос: Банком на основании письменных заявлений налогоплательщиков был произведен перерасчет налогооблагаемой базы по договорам вклада за 2007 год. Сумма налога, подлежащего возврату, составляет более двадцати пяти миллионов рублей.

В связи с тем, что большинство вкладчиков банка не имеют в банке дополнительного налогооблагаемого дохода, то произвести налогоплательщику зачет излишне удержанной суммы налога в счет предстоящих платежей налога налогом, удержанным с доходов данного налогоплательщика, не представляется возможным.

Кроме того, аналогичная ситуация может иметь место и при перерасчете налога на доходы физических лиц в связи с представлением стандартных налоговых вычетов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее шести месяцев, за 2005-2006 годы, а также в случае досрочного закрытия вклада, по которому с налогооблагаемого дохода, возникшего при выплате процентов был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц. В частности, в момент закрытия вклада с учетом изменения условий по вкладу осуществляется пересчет налогооблагаемой базы, в связи с чем возникает долг по налогу за налоговым агентом, подлежащий возврату.

Учитывая изложенное и руководствуясь тем, что правила зачета по соответствующим видам налогов, установленные статьей 78 Кодекса, распространяются на налоговых агентов, полагаем, что банк вправе осуществлять возврат излишне удержанного налога с одних налогоплательщиков за счет налога на доходы физических лиц, рассчитанного по ставке 35% и 13%, удержанного с налогооблагаемых доходов других налогоплательщиков.

Считаем, что указанный порядок зачета не противоречит действующему законодательству и не влечет налоговых и правовых рисков.

Просим подтвердить изложенную позицию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка от 20.10.2008 N 004-5384 по вопросу возврата сумм удержанного налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов по вкладу, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 231 Кодекса излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

При этом статьей 231 Кодекса особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не установлен. Общий порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога установлен статьей 78 Кодекса.

Исходя из положений статьи 78 Кодекса возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога за счет уменьшения подлежащих перечислению сумм налога с доходов, полученных от данного налогового агента иными физическими лицами, статьей 78 Кодекса не предусмотрен.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин