Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/701 Об учете в целях налогообложения прибыли операций по передаче организацией-залогодателем ценных бумаг в счет погашения кредиторской задолженности организации-заемщика

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/701

Вопрос: В 2004 году между Банком и ООО был заключен кредитный договор на сумму 7000 тыс. руб. со сроком возврата в 2005 году. Исполнение обязательств по указанному выше договору обеспечивалось залогом акций ОАО в количестве 5000 штук по цене 1900 руб. за штуку на сумму 9500 тыс. руб., принадлежащих на праве собственности нашему предприятию. В соответствии с этим был заключен договор залога акций между Банком и нашим предприятием, согласно которому в случае непогашения в установленные кредитным договором сроки ООО полученного кредита, залогодержатель (Банк) вправе удовлетворить требования за счет заложенного имущества и потребовать перечислить непосредственно на счет залогодержателя сумму, полученную от реализации заложенного имущества в части неисполненных обязательств.

Заемщик нарушил условия кредитного договора и не погасил кредит в установленные сроки в сумме 1737443,83 руб. По решению суда было обращено взыскание на заложенные акции в количестве 600 штук, при этом, суд установил продажную цену одной акции в размере 3318,00 руб. (решение суда от 1 марта 2007 года). Акции списаны с нашего счета-депо 21.10.07 г. Деньги за реализованные на аукционе акции на наш расчетный счет не поступали. Рыночная цена акций на 01.03.07 г. - 4628,55 руб., на 22.10.07 - 6560,4 руб.

Является ли в этом случае выбытие ценных бумаг реализацией? По какой цене в бухгалтерском и налоговом учете наше предприятие должно отразить выбытие ценных бумаг (1737443,83; 1990800 (3318 x 600); 2777130 (600 x 4628,55); 3936240 (600 x 6560,4))? Можно ли признать погашение убытков банку по решению суда внереализационными расходами в соответствии со пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ? Просим разъяснить методологию бухгалтерского учета.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо б/д и б/н по вопросу о передаче ценных бумаг в счет погашения кредиторской задолженности и сообщает следующее.

Как следует из письма, кредитная организация предоставила по кредитному договору денежные средства организации-заемщику. Обязательным условием предоставления денежных средств является залог имущества. Организацией-залогодателем является третье лицо, а предметом залога являются ценные бумаги сторонней организации.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ признается дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно положениям пункта 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Таким образом, при передаче организацией-залогодателем ценных бумаг в счет погашения кредиторской задолженности организации-заемщика у организации-залогодателя, по нашему мнению, происходит реализация (иное выбытие) ценных бумаг.

При этом при определении налогооблагаемой базы выручка от такой реализации (выбытия) определяется исходя из рыночных цен ценных бумаг на дату их передачи.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин