Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/668 О представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль правопреемником реорганизованной в форме присоединения организации, в случае обнаружения ошибок в налоговых декларациях, поданных реорганизованным юридическим лицом до реорганизации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/668

Вопрос: С 1 августа 2007 года в результате реорганизации в форме присоединения ОАО 1 прекратила свою деятельность и вошла в состав филиала ОАО 2, являющегося крупнейшим налогоплательщиком. Передаточным актом наряду со всеми активами и обязательствами были переданы и убытки прошлых лет.

После завершения процедуры реорганизации и до настоящего момента на адрес ОАО 2 продолжают приходить документы от поставщиков ОАО 1 за выполненные работы и услуги, датированные 2005-2006 гг.

1. В связи с выявленными в 2007 году расходами, относящимися к прошлым налоговым периодам (2005-2006 гг.), в декларации по налогу на прибыль какого юридического лица необходимо вносить изменения: ОАО 2 или ОАО 1? Куда сдавать такие уточенные декларации?

2. Если необходимо корректировать декларацию ОАО 1, то:

- от имени кого она должна быть сдана;

- кто должен подписывать декларацию;

- какие ИНН и КПП указывать при ее сдаче?

Можно ли сдать уточненные декларации на бумажном носителе, так как сдача по системе "Интернет-отчетность" невозможна по техническим причинам (нет электронно-цифровой подписи, нет идентификационных признаков у ОАО 1, так как оно ликвидировано).

3. Если необходимо корректировать прошлые налоговые периоды (2005-2006 гг.) в декларации ОАО 2, то: как рассчитать долю прибыли в уточненных декларациях, приходящуюся на обособленные подразделения в т.ч. и на филиал? Нужно ли включать для расчета удельного веса среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества показатели ОАО 1 на тот период или сохранить то распределение, которое было рассчитано изначально (при сдаче основных деклараций за 2005-2006 гг.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.07.2008 N 262 по вопросу заполнения и представления налоговой декларации и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое при исполнении возложенных на него статьей 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

В случае, если организация-правопреемник обнаружила неотражение или неполное отражение сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, в налоговых декларациях, поданных юридическими лицами до их реорганизации, то организация-правопреемник обязана внести необходимые изменения в эти налоговые декларации и представить уточненные налоговые декларации (в рассматриваемом случае - за 2005-2006 годы).

Поскольку согласно пункту 5 статьи 81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета, то указанные уточненные налоговые декларации должны представляться в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника.

При этом уточненные налоговые декларации составляются по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

В уточненных налоговых декларациях по присоединенной организации указываются ИНН и КПП организации-правопреемника, а на Титульных листах налоговых деклараций указывается наименование организации, за которую они представляются. В Разделе 1 указанных деклараций указывается код ОКАТО того муниципального образования, на территории которого находилась присоединенная организация.

Подписываются уточненные налоговые декларации руководителем организации-налогоплательщика, то есть в данном случае - организации-правопреемника, или представителем налогоплательщика.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 80 НК РФ).

Учитывая, что ОАО 2 является крупнейшим налогоплательщиком, то оно должно представлять все налоговые декларации (в том числе и уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за реорганизованную организацию) в электронном виде.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин