Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/399 О порядке предоставления налогоплательщикам, на содержании которых находится ребенок (дети), стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере, действующем с 1 января 2009 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 31 декабря 2008 г. N 03-04-06-01/399

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/169, от 15 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/94, от 23 июля 2009 г. N 03-04-06-01/187, от 30 июля 2009 г. N 03-04-05-01/596 и от 18 августа 2009 г. N 03-04-05-01/639

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросам применения положений Федерального закона Российской Федерации от 22 июля 2008 года N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2009 г.

Данный закон изменил порядок предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере. Если ранее такой вычет предоставлялся вдовам (вдовцам), одиноким родителям (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), приемным родителям, опекунам, попечителям, то с 1 января 2009 г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (приемному родителю, опекуну, попечителю).

При этом ни налоговое, ни семейное законодательство не раскрывают понятия "единственный родитель".

Учитывая изложенное, ОАО просит определить:

1. Включает ли в себя понятие "единственный родитель":

- разведенную мать (отца), на обеспечении которой (ого) находится ребенок;

- разведенную мать (отца), которая (ый) участвует в обеспечении ребенка (например, уплачивает алименты);

- родителя, состоящего в гражданском браке;

- мать, состоящую в гражданском браке, у которой в свидетельстве о рождении ребенка указаны Ф.И.О. отца;

2. В случае, если включает данные категории лиц или одного из них:

2.1. Перечень документов, которые свидетельствуют о том, что ребенок находится на обеспечении родителя при отсутствии решения суда о месте жительства ребенка, а также при:

- регистрации ребенка по месту жительства, отдельного от места жительства родителей (бабушка, дедушка, тетя, дядя и т.д.);

- при совместном проживании (согласно справки ЖКХ) ребенка и обоих родителей;

- при отсутствии справки ЖКХ и исполнительного листа (постановления суда) о перечислении алиментов;

2.2. Являются ли документами, подтверждающими то, что ребенок находится на обеспечении данного родителя (например, матери ребенка):

- справка ЖКХ о составе семьи (совместном проживании);

- исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу данного родителя (например, матери ребенка) на содержание ребенка?

3. Необходимо ли при подаче заявления о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка в размере 1000 руб. требовать у налогоплательщика помимо свидетельства о рождении ребенка ксерокопию страницы паспорта, в котором присутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака либо свидетельства о регистрации брака?

4. Имеет ли право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. разведенный мужчина, участвующий (не участвующий) в обеспечении ребенка?

5. Предоставляется ли стандартный налоговый вычет на ребенка мужчине, состоящему в гражданском браке:

5.1. В размере 1000 руб. при следующих условиях:

- наличии свидетельства о рождении ребенка, в котором указаны его Ф.И.О.;

- наличии свидетельства о рождении ребенка (без указания Ф.И.О. отца) и справки об установлении отцовства;

- наличии свидетельства о рождении ребенка и заявления (или справки) матери ребенка о том, что ей предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб.

5.2. В размере 2000 руб. при условиях, перечисленных в пп. 5.1, и заявления матери ребенка об отказе от получения налогового вычета?

6. Достаточно ли для предоставления налогового вычета в двойном размере одному из родителей заявления второго родителя об отказе от получения налогового вычета либо необходимы документы, подтверждающие право второго родителя на данный вычет (например, справка с места работы второго родителя о том, что он действительно является работником)? Необходимо ли в заявлении об отказе указывать информацию о том, что родитель налоговый вычет на ребенка не получает?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 27.10.08 N 42000/1178 по вопросу предоставления стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно Федеральному закону от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 121-ФЗ) с 1 января 2009 г. изменены условия, при которых налогоплательщики, на содержании которых находится ребенок (дети), имеют право на получение стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

В частности, абзацем восьмым пункта 2 статьи 1 вышеуказанного закона установлено, что налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце).

Случаи, перечисленные в рассматриваемом письме от 27.10.2008, под понятие "единственный родитель" не подпадают.

Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании документов, подтверждающих право на указанный налоговый вычет. Таким# документами, в частности, могут быть: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о смерти родителя, выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим.

Абзацем одиннадцатым пункта 2 статьи 1 Федерального закона N 121-ФЗ установлено, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право.

Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по заявлению налогоплательщика удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин