Письмо Минфина РФ от 16 января 2009 г. N 03-07-08/03 О применении НДС в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в рамках договоров, заключаемых с Правительством Республики Южная Осетия, по восстановлению важнейших объектов жизнеобеспечения Республики Южная Осетия

Письмо Минфина РФ от 16 января 2009 г. N 03-07-08/03

Минфин России совместно с ФНС России рассмотрел ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в рамках договоров, заключаемых с Правительством Республики Южная Осетия, по восстановлению важнейших объектов жизнеобеспечения Республики Южная Осетия и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Так, согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. В связи с этим территория Российской Федерации не является местом реализации работ по реконструкции и новому строительству, а также по осуществлению строительного контроля на этих объектах на территории Южной Осетии.

На основании подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ по монтажу оборудования и пусконаладочных работ, непосредственно связанных с оборудованием, находящимся на территории Республики Южная Осетия, территория Российской Федерации также не признается.

Подпунктом 4 пункта 1 и подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса установлено, что местом реализации инжиниринговых услуг, оказываемых российской организацией иностранному лицу, не осуществляющему деятельность на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается. При этом к инжиниринговым услугам относятся, в частности, услуги по подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Таким образом, территория Российской Федерации не является местом реализации работ (услуг) по разработке схемы кадастрового учета территории Республики Южная Осетия; по разработке градостроительной документации (схемы территориального планирования, правил землепользования и застройки, генеральных планов населенных пунктов Республики Южная Осетия); по разработке проектной и рабочей документации; по экологическому обследованию территории Республики Южная Осетия (оценка состояния мест захоронений, мест утилизации и захоронения твердых бытовых расходов, очистных сооружений и систем канализования, очагов промышленных, коммунальных и иных загрязнений и т.п.); по обследованию технического состояния зданий и сооружений на территории Республики Южная Осетия; по мониторингу и диагностике дорог и сооружений; по экспертизе проектно-сметной документации, оказываемых# российскими организациями по договорам, заключаемым с Правительством Республики Южная Осетия.

Учитывая изложенное, выполнение (оказание) вышеназванных работ (услуг) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не признается и, соответственно, налоговая база по указанным операциям не определяется. Поэтому авансовые платежи, полученные налогоплательщиками в счет предстоящего выполнения вышеназванных работ (оказания услуг), налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается работ по оценке санитарной и эпидемиологической обстановки территории Республики Южная Осетия и услуг связи, то в отношении данных работ (услуг) следует применять норму подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, в соответствии с которой место реализации этих работ (услуг) определяется по месту деятельности организации, которая выполняет работы (оказывает услуги). В связи с этим указанные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) российскими организациями, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

С.Д. Шаталов