Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2009 г. N 03-03-06/2/7 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с подготовкой к публичному размещению акций на российских и иностранных биржах

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 января 2009 г. N 03-03-06/2/7

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/40

В связи с вашим письмом от 26 ноября 2008 г. N 5-08/19-11776 по вопросу включения затрат на организацию дополнительного размещения акций в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности, на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.

Пунктом 1 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Совет директоров Банка России 17 октября 2008 г. одобрил "Основные направления единой государственной денежно-кредитной политики на 2009 год и период 2010 и 2011 годов", в которых указал на необходимость проведения дополнительных мер, направленных на повышение капитализации кредитных организаций и обеспечение благоприятных условий публичного размещения их акций (IPO) в целях совершенствования банковской системы и создания условий для инвестиционной привлекательности банковского сектора.

Из вашего письма следует, что в целях увеличения капитала банка для обеспечения получения дополнительных доходов от расширения деятельности банком осуществлялись мероприятия по подготовке публичного размещения акций (IPO) на российских и иностранных биржах. С этой целью были произведены расходы по оплате услуг консультантов, аудиторов, юристов, переводчиков, по командированию сотрудников для ведения деловых переговоров и другие расходы. Однако в связи с неблагоприятной ситуацией на мировых финансовых рынках банком принято решение публичное размещение акций отложить.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 4 июня 2007 г. N 320-О-П указано, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 обращает внимание на то, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

С учетом изложенного, по нашему мнению, указанные выше расходы, если они были связаны с подготовкой к публичному размещению акций (IPO), могут быть отнесены к расходам на организацию выпуска собственных ценных бумаг, предусмотренным подпунктом 3 пункта 1 статьи 265 Кодекса, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были осуществлены, вне зависимости от того, состоялось ли такое публичное размещение.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин