Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 января 2009 г. N 03-04-05-01/24 Об освобождении от обложения НДФЛ доходов налогоплательщика при продаже недвижимого имущества, полученного в порядке наследования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 января 2009 г. N 03-04-05-01/24

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов налогоплательщика при продаже недвижимого имущества, полученного в порядке наследования, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

К таким доходам, в частности, относятся доходы, получаемые налогоплательщиком по договорам купли-продажи. Сумма дохода, полученного по договору купли-продажи недвижимого имущества, в частности квартиры, определяется исходя из стоимости квартиры, определенной в договоре купли-продажи.

При этом налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей. При продаже квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика три года и более имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, равной стоимости продаваемой квартиры.

На основании абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Следовательно, для налогоплательщиков, осуществляющих продажу имущества, размер имущественного налогового вычета зависит от времени нахождения этого имущества в собственности.

Поскольку квартира находилась у Вас в собственности меньше месяца т.е. менее трех лет, то при подаче налоговой декларации и на основании документов, подтверждающих право на имущественный налоговый вычет, такой вычет в отношении дохода, полученного от продажи квартиры, может быть предоставлен в размере 1000000 рублей.

Что касается вопроса налогообложения доходов, полученных в порядке наследования, то следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

При этом доходом, полученным в порядке наследования, является в данном случае, стоимость приобретенной в порядке наследования квартиры, а не сумма, полученная при ее последующей продаже.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова