Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2009 г. N 03-05-06-02/05 О порядке исчисления земельного налога в случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка или перевода земельного участка из одной категории земель в другую

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 января 2009 г. N 03-05-06-02/05

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение по вопросу об определении налоговой базы по земельному налогу и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 390 и пункту 1 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2008 г. N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков".

Исходя из данных норм Кодекса следует, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и для целей налогообложения не может изменяться в течение налогового периода (в том числе в связи с переводом земель из одной категории в другую, изменением вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.

Так, например, в 2009 году возможно изменение налоговой базы по земельному налогу, определенной по состоянию на 1 января 2009 года, в случае, если в силу судебного решения в 2009 году были изменены результаты государственной кадастровой оценки земли, утвержденные по состоянию на 1 января 2009 года.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян