Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 февраля 2009 г. N 03-04-06-02/6 О нормировании с 1 января 2009 г. суточных для целей ЕСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 2 февраля 2009 г. N 03-04-06-02/6

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 18.12.2008 N 03/34/241-3 по вопросу уплаты единого социального налога с сумм суточных и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса при оплате работодателем - налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Нормы расходов на выплату суточных в коммерческих организациях утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - постановление Правительства Российской Федерации N 93), которое с 1 января 2009 года утратило силу.

Поскольку Кодексом не предусмотрены нормы суточных только для целей обложения единым социальным налогом, полагаем возможным использование в этих организациях до 2009 года норм расходов на выплату суточных, как внутри страны, так и за рубежом, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 93.

Однако, фактические размеры суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в командировку до 1 января 2009 г., могли превышать нормы, установленные указанным постановлением Правительства Российской Федерации N 93, поскольку в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса такие размеры определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Учитывая изложенное, суммы суточных, превышающие нормы, установленные вышеназванным постановлением Правительства Российской Федерации N 93, до 1 января 2009 г. подлежали налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" внесено изменение в статью 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, исключающее с 1 января 2009 года положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

Таким образом, на основании вышеуказанного положения статьи 238 Кодекса с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Упомянутой в вашем письме статьей 217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса установлен размер суточных, не подлежащий налогообложению только налогом на доходы физических лиц. Поэтому в целях исчисления организацией единого социального налога положения данной статьи не применяются.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова