Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2009 г. N 03-04-05-01/55 О налогообложении НДФЛ жилищных субсидий, предоставленных налогоплательщикам из средств бюджетов бюджетной системы РФ до 1 января 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 февраля 2009 г. N 03-04-05-01/55

Вопрос: В 2006 году моя семья получила субсидию на приобретение квартиры в рамках федеральной целевой программы "Жилище". В июле 2007 года, продав имевшуюся комнату, используя субсидию и взяв ипотечный кредит, нашей семьей была приобретена однокомнатная квартира. В июле 2008 года мной было получено уведомление с требованием уплатить 13% от суммы субсидии в качестве подоходного налога и неустойку за 2006 год. Сроки уплаты истекают 15.07.2008 г., после чего будет начислена неустойка за 2007 г. После 15.07.08 г. сумма налога и неустоек (около 70000 рублей) будет взыскана в судебном порядке. Совокупный доход моей семьи составляет порядка 20000 рублей в месяц, 12000 руб. из которых я перечисляю в банк в исполнение обязательств по жилищным кредитам. Исполнение судебного решения повлечет за собой невозможность исполнения обязательств по жилищным кредитам и ставит под вопрос правообладание квартирой, находящейся в банковском залоге. Местные органы власти помочь в решении этого вопроса не могут, ссылаясь на то, что эта проблема федерального уровня.

С 01.01.2008 года в пунктом 36 статьи 217 Налогового кодекса, упраздняется взимание данного налога, но, так как наша субсидия датирована 2006 годом, на нас этот пункт не распространяется.

Хотелось бы узнать, чем получатели субсидий 2006-2007 годов отличаются от получателей субсидий с 2008 года, ведь субсидия в обоих случаях рассчитывается исходя из стоимости кв. метра жилья и состава семьи. В нашем случае получается, что государство, признавая молодые семьи малообеспеченными, одной рукой оказывает помощь, выделяя субсидии, другой рукой часть своей помощи отбирает в виде налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо, поступившее из ФНС России, по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в связи с предоставлением субсидий на приобретение или строительство жилья в рамках федеральной целевой программы "Жилище" за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2006 году, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

До 1 января 2008 г. жилищная субсидия, предоставленная за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов гражданам на приобретение жилья, не была отнесена к выплатам, освобождаемым от налогообложения.

Следовательно, денежные средства в виде субсидий, полученные налогоплательщиками до 1 января 2008 г. из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации являлись их доходами и подлежали обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом, при исчислении суммы налога на доходы физических лиц по доходам в виде субсидий, полученным до 1 января 2008 г., налогоплательщики могли получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 1000000 рублей.

С 1 января 2008 г. применяется пункт 36 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), предусматривающий освобождение от налогообложения сумм выплат на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Указанное положение распространялось только на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Однако Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" были внесены изменения в статью 3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым положения пункта 35 и 36 статьи 217 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, но не применяются в отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, до 1 января 2008 года уплатили налог и получили имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин