Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2009 г. N 03-05-05-02/05 Об исчислении земельного налога при изменении вида разрешенного использования земельного участка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 февраля 2009 г. N 03-05-05-02/05

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Организацией в марте 2007 г. приобретен земельный участок, вид разрешенного использования - "под магазин", получено Свидетельство о государственной регистрации прав на земельный участок. В ноябре 2008 г. изменен вид разрешенного использования (назначение) данного земельного участка "под строительство жилого здания" и кадастровая стоимость этого участка, получено новое Свидетельство о государственной регистрации прав на земельный участок с внесенными изменениями.

Просим разъяснить:

1. Применяется ли к налогу по данному участку коэффициент 2 в соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ?

2. С какой даты исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ?

3. С какой даты начинается течение трехлетнего срока строительства в целях применения п. 15 ст. 396 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке исчисления земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Как сообщалось в письме Минфина России от 18.12.2008 N 03-05-05-02/91, налогообложение рассматриваемого земельного участка в 2008 году должно производиться исходя из вида разрешенного использования "под магазин", а в 2009 году - исходя из вида разрешенного использования "под строительство жилого дома".

Таким образом, налогообложение земельного участка с разрешенным использованием "под строительство жилого дома" должно осуществляться с применением повышающего коэффициента 2 начиная с первого квартала 2009 года. При этом полагаем, что трехлетний срок строительства, в течение которого применяется повышающий коэффициент 2, должен исчисляться начиная с месяца выдачи Свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок с измененным видом разрешенного использования "под строительство жилого дома".

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В отношении земельный участков, предоставленных под жилищное строительство (кроме индивидуального жилищного строительства), земельный налог исчисляется с применением повышающего коэффициента 2. Указанный коэффициент применяется в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты госрегистрации прав на данные земельные участки вплоть до госрегистрации прав на построенный объект.

Если до окончания налогового периода изменяется вид разрешенного использования земельного участка на вид "под строительство жилого дома", указанный повышающий коэффициент при исчислении земельного налога должен применяться начиная с 1 января следующего налогового периода. Это обусловлено порядком определения кадастровой стоимости, которая является налоговой базой для исчисления данного налога.

При этом Минфин полагает, что указанный трехлетний срок строительства, в течение которого применяется повышающий коэффициент 2, должен исчисляться начиная с месяца выдачи свидетельства о госрегистрации права на земельный участок с измененным видом использования "под строительство жилого дома".