Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/73 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде лицензионных платежей, уплачиваемых правообладателю за право использования товарного знака

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 18 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/73

Вопрос: ОАО 1 является разработчиком, производителем и продавцом микроэлектронных компонентов.

В 2007 году ОАО 1 заключил с ОАО 2 лицензионный договор сроком на три года на получение неисключительных прав на использование товарного знака ОАО 2, включая право на изготовление и продажу продукции с использованием товарного знака. Лицензионный договор зарегистрирован в Роспатенте.

ОАО 2, являясь владельцем товарного знака проводит PR-мероприятия направленные на повышение интереса потребителей в области микроэлектронных компонентов, транспортных карт и прочих продуктов высоких технологий к товарному знаку.

ОАО 1 приобрел права на использование товарного знака ОАО 2 для производства транспортных билетов, контракт на поставку этой продукции метрополитену заключен ОАО 1 при участии правообладателя товарного знака ОАО 2.

В настоящий момент товарный знак ОАО 2 ставится ОАО 1 на транспортных билетах, внутри, на основной его составляющей - магнитной ленте, защищая ее тем самым от подделок. При этом реализация транспортных билетов является для ОАО 1 прибыльным видом деятельности.

ОАО 1 также ведет переговоры о реализации транспортных карт (билетов) под маркой ОАО 2 другим потенциальным покупателям.

Использование товарного знака ОАО 2 не ограничивается маркировкой выпускаемой продукции. ОАО 1 использует товарный знак в качестве элемента фирменного стиля (визитки, бланки, конверты и т.п.), планируя полностью перейти в дальнейшем под бренд ОАО 2, укрепив тем самым свои позиции производителя в области микроэлектронных компонентов.

В соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ ОАО 1 включает платежи за использование товарного знака ОАО 2 в расходы по производству и реализации продукции.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, просим разъяснить, правомерно ли ОАО 1 учитывает при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде суммы платежей за использование товарного знака в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией равномерно в течение срока действия лицензионного договора.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде платежей за использование товарного знака для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

Расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака могут быть учтены налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии их соответствия указанным критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса. Так, расходы в виде периодических платежей за право использования товарного знака должны быть документально подтверждены, а товарный знак должен использоваться налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 1489 Гражданского кодекса Российской Федерации по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности.

Пунктами 1 и 2 статьи 1484 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под использованием товарного знака следует понимать размещения товарного знака:

1) на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках или иным образом вводятся в гражданский оборот на территории Российской Федерации, либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию Российской Федерации;

2) при выполнении работ, оказании услуг;

3) на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;

4) в предложениях о продаже товаров, о выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;

5) в сети "Интернет", в том числе в доменном имени и при других способах адресации.

Таким образом, если лицензионные платежи, уплачиваемые правообладателю за право использования товарного знака, документально подтверждены и, кроме того, налогоплательщик может подтвердить факт использования товарного знака для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин