Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/22 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде сумм ЕСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/22

Вопрос: Банк просит Вас дать консультацию по вопросу правильности определения отчетного (налогового) периода для учета сумм начисленного единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в базе по налогу на прибыль организации.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов).

Банком для целей исчисления налога на прибыль под датой начисления налогов (авансовых платежей по налогам) признается последний день отчетного (налогового) периода, за который рассчитан налог независимо от даты осуществления записей по счетам бухгалтерского учета.

Исходя из вышеизложенного независимо от даты осуществления записей по счетам бухгалтерского учета Банк начисленные суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:

- включает в базу по налогу на прибыль организаций на конец того отчетного (налогового) периода, за который рассчитан налог;

- отражает в налоговых расчетах (декларациях) по тому месяцу, за который рассчитан налог.

Правомерны ли действия Банка по включению в базу по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 года расходов в виде сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за сентябрь 2008 года при условии, что данные суммы начислены в октябре 2008 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.12.2008 N 01/812 по вопросу учета единого социального налога и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

Положениями подпункта 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ установлено, что для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов).

Таким образом, единый социальный налог, начисленный в установленном законодательством Российской Федерации порядке, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такой налог признается фактически начисленным.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин