Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/37 Об исполнении организацией обязанностей налогового агента при налогообложении НДФЛ сумм призов, получаемых физическими лицами при проведении стимулирующей лотереи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/37

Вопрос: Банк проводит стимулирующую лотерею с целью привлечения клиентов на обслуживание. Участники лотереи - физические лица, заключившие с Банком в течение определенного периода времени договоры банковского вклада. Победители лотереи получают ценные призы, среди которых присутствуют призы стоимостью как менее 4000, так и более 4000 рублей. Условиями проведения лотереи предусматривается выдача приза непосредственно во время проведения лотереи в месте проведения лотереи.

1. В соответствии с пп. 27 ст. 217 НК РФ доходы в виде стоимости приза, превышающие 4000 рублей, подлежат включению в доход физического лица, облагаемый НДФЛ. Банк выступает в этом случае как налоговый агент, исчисляет сумму НДФЛ и в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не позднее одного месяца с даты выдачи приза сообщает в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в связи с тем, что физическое лицо получает доход в натуральном виде.

Правильно ли считает банк, что, начиная с этого момента, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ возлагается на самих налогоплательщиков в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, которые обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию за соответствующий налоговый период?

2. В случае, если обязанность Банка как налогового агента не прекращается сообщением в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ, исчисленного по основанию, изложенному выше, правильно ли поступит Банк, если при каждой фактической выплате процентов по вкладу и при возврате суммы вклада в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ будет удерживать из средств налогоплательщика - физического лица сумму ранее исчисленного налога с учетом ограничений на сумму удержаний - не более 50% от суммы выплаты?

В связи с этим возникают дополнительные вопросы:

2.1. Как произвести удержание НДФЛ, если по условиям договора вклада сумма причитающихся процентов причисляется к сумме основного вклада налогоплательщика (капитализируется), т.е. не выплачивается физическому лицу до срока окончания вклада.

2.2. Как произвести удержание НДФЛ, если по условиям договора вклада сумма причитающихся процентов перечисляется на текущий (банковский) счет налогоплательщика, но у Банка нет права безакцептного списания с текущего счета физического лица?

2.3. Как произвести удержание НДФЛ, если договор банковского вклада расторгается досрочно, а исчисленная сумма НДФЛ удержана Банком не полностью?

2.4. Правильно ли считает Банк как налоговый агент, что период, в течение которого им должно производиться удержание НДФЛ с налогоплательщика, ограничивается налоговым периодом текущего года, в котором у налогоплательщика возник доход в виде превышения стоимости полученного приза в сумме 4000 рублей?

2.5. Не нарушает ли банк условий договора банковского вклада при удержании из суммы причитающихся налогоплательщику процентов по вкладу и суммы депозита по его окончании сумм НДФЛ с дохода, возникшего у налогоплательщика в связи с получением приза, стоимость которого превышает сумму 4000 рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 10.07.2008 N 10-05/7507 по вопросу исполнения организацией обязанностей налогового агента при налогообложении налогом на доходы физических лиц сумм призов, получаемых физическими лицами при проведении стимулирующей лотереи, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 28 статьи 217 Кодекса установлено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

При этом на основании пункта 2 статьи 231 Кодекса направление налоговым агентом уведомления о невозможности удержать налог на доходы физических лиц не прекращает его обязательств по удержанию сумм налога.

В случае если Банк осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо иных доходов, например процентов по вкладу, налог на доходы физических лиц с дохода в виде приза, превышающего 4000 рублей, должен быть удержан Банком при выплате этих доходов и за счет них.

Учитывая, что налог на доходы физических лиц удерживается налоговым агентом с сумм доходов налогоплательщика при их фактической выплате, Банк обязан удержать налог с сумм процентов по вкладу до их зачисления на текущий счет клиента.

Если по условиям договора банковского вклада сумма причитающихся процентов причисляется к сумме основного вклада налогоплательщика (капитализируется), то уплата налога на доходы физических лиц осуществляется с учетом нижеследующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, датами фактического получения доходов по вкладу в банке будут являться даты причисления дохода к сумме вклада налогоплательщика.

Соответственно, в случае ежемесячного начисления процентов на сумму вклада банк, признаваемый налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 226 Кодекса, обязан ежемесячно исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога на доходы физических лиц с указанных доходов в счет суммы такого налога, исчисленной от суммы приза, превышающей 4000 рублей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин