Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-02/11 О налогообложении ЕСН сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам к отпуску

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-02/11

Вопрос: В соответствии с коллективным договором Общество один раз в год при уходе работников в очередной отпуск производит им выплаты материальной помощи в размере:

- тарифной ставки (должностного оклада) в пределах утвержденных средств на эти цели (коллективный договор на 2006 год);

- в размере 3000 рублей (коллективные договоры на 2007 и 2008 годы). Определенные коллективным договором суммы материальной помощи выплачиваются не чаще одного раза в год только при уходе работников Общества в отпуск за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Не производятся указанные выплаты в случае неиспользования отпуска работником. Данные выплаты не связаны с результатами труда, не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ.

Признаются ли указанные выплаты объектом налогообложения единым социальным налогом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.12.2008 N 001-05/1835 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм материальной помощи, выплачиваемой работникам организации при уходе в очередной отпуск, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

К выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся выплаты, определенные статьей 270 Кодекса.

Учитывая, что суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам организации, отнесены к расходам организации, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 270 Кодекса, то такие суммы не являются объектом налогообложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин