Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/12 Об определении остаточной стоимости оборудования, которое перестало использоваться в связи с прекращением организацией отдельных видов деятельности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/12

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Акционерами нашей Компании было принято решение о прекращении деятельности, связанной с производством некоторых моделей/комплектаций автомобилей.

Согласно п. 9 ПБУ 16/02 после принятия решения о прекращении деятельности необходимо уточнить стоимость активов, связанных с прекращаемой деятельностью, исходя из возможного ее снижения. Кроме того, порядок признания и оценки величины снижения определяется в соответствии с ПБУ 6/01, а поскольку активы уникальные и не могут быть проданы, то величина снижения совпадает с остаточной стоимостью. В соответствии с п. 17 ПБУ 16/02 сумма снижения стоимости актива отражается в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе прочих расходов.

Руководствуясь нормами ПБУ 16/02 на конец отчетного периода, в котором было принято решение о прекращении деятельности, в бухгалтерском учете Компании отражается сумма снижения стоимости оборудования, которое использовалось в рамках прекращаемой деятельности, по кредиту счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Просим подтвердить, что при исчислении налога на имущество организации включается в расчет сумма снижения стоимости оборудования, которое относится к прекращаемой деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 30.12.2008 N 15824 о формировании для целей налогообложения остаточной стоимости оборудования, которое относится к прекращаемой деятельности, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Налогового кодекса.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ 6/01", утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, действующими в части не противоречащей ПБУ 6/01.

В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Поэтому при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций следует учитывать особенности формирования остаточной стоимости имущества исходя из норм бухгалтерского учета.

Согласно пункту 5 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н, активы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

Пунктом 9 ПБУ 16/02 установлено, что признание деятельности прекращаемой в соответствии с пунктом 7 ПБУ 16/02 требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. При этом в частности, при прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

Порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности установлен пунктами 11-22 ПБУ 16/02. В частности, в соответствии с пунктом 17 ПБУ 16/02 на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация, исходя из требований пункта 9 ПБУ 16/02, признает убыток от снижения стоимости активов. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости.

Поэтому в связи с прекращением деятельности организация вправе пересмотреть остаточную стоимость основных средств, исходя из возможного ее снижения, а также признать последствия снижения стоимости активов и убыток от снижения их стоимости в бухгалтерском учете в установленном ПБУ 16/02 порядке и, следовательно, для формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин