Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2009 г. N 03-05-06-02/14 Об отсутствии оснований для уплаты налогоплательщиком земельного налога до формирования земельного участка и проведения его кадастрового учета

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 4 марта 2009 г. N 03-05-06-02/14

Вопрос: В 2000 году я приобретаю в собственность часть нежилого отдельно стоящего здания и заполняю декларацию об использовании земельного участка. До 2006 г. исправно и в сроки плачу земельный налог по декларации. С 01.01.2006 г. решением Совета депутатов вводится новый порядок уплаты земельного налога, а собственники помещений должны оформить договоры аренды. Так как на нашем участке несколько хозяев, мы приступаем к межеванию земельного участка, которое длится до 14 августа 2007 года. Весь этот период (с 01.01.2006 г. по 14.08.2007 г.) я плачу в Комитет имущественных отношений авансовые платежи за аренду земли. При этом я оповестила ИФНС о том, что ведутся межевные работы.

14.08.2007 г. я передаю документы по межеванию в КИО (земельный комитет) и мне сразу же рассчитывают уплату аренды земли, которую я и оплачиваю. Постановление Администрации о передаче земельного участка в аренду выходит 12 февраля 2008 г.

В январе 2009 г. ИФНС привлекает меня к ответственности за непредоставление налоговых деклараций и неуплату земельного налога. Но решение пока вынести не могут, т.к. не знают как поступить: ведь я платила арендную плату авансами и ИФНС поставила об этом в известность.

Разъясните, пожалуйста, должна ли я платить земельный налог за 2006 и 2007 годы? Должна ли уплатить все пени и штрафы за это время? С какого времени считать аренду земли: с 14.08.2007 г. или с 12.02.2008 г.?

Ответ: В соответствии с пунктом 9.20 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики просит рассмотреть обращение от 14 февраля 2009 г. по существу содержащихся в нем вопросов, о результатах рассмотрения сообщить заявителю и копию ответа направить в Департамент.

Вместе с тем при рассмотрении указанного обращения полагаем необходимым учитывать следующее.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. При этом согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Таким образом, полагаем, что до формирования земельного участка и проведения его кадастрового учета обязанность по уплате земельного налога не возникает. Указанная позиция отражена также в определении Верховного Суда Российской Федерации от 12 июля 2006 г. N 5-Г06-57.

Кроме того, следует учитывать, что при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (статья 35 Земельного кодекса Российской Федерации).

В случае приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования. При этом в случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующим земельным участком на тех же условиях, что и продавец недвижимости (пункт 3 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Приложение: на 2 л. на первый адрес.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин