Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2009 г. N 03-03-06/1/112 Об учете для целей налогообложения прибыли суммы прощенного долга по договору займа, полученного дочерней организацией от материнской организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 марта 2009 г. N 03-03-06/1/112

Вопрос: Общество просит дать разъяснения по вопросу применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), касающихся порядка учета в целях исчисления налога на прибыль денежных средств, полученных по договору займа российской организацией, уставный капитал которой состоит более чем на 50% из вклада материнской организации в случае, если обязательство по договору займа прекращено прощением долга.

Обществом был получен заем от иностранной организации, являющейся 100% участником Общества. Предполагается заключить соглашение о частичном прощении долга.

В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Учитывая изложенное, просим ответить на вопрос: применяются ли положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в ситуации, когда денежные средства, полученные Обществом по договору займа от иностранной организации, владеющей 100% вклада в уставном капитале Общества, остаются в распоряжении Общества, в случае если впоследствии данное обязательство будет прекращено частичным (или полным) прощением долга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об исчислении налога на прибыль при подписании соглашения о прощении задолженности в виде основной суммы долга и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам отчетного (налогового) периода (пункт 8 статьи 250 НК РФ).

В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, которое получено организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации.

При этом данное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, доходы в виде денежных средств, полученных обществом по договору займа от организации со 100-процентной долей участия в его уставном капитале, в случае, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин