Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/2/37
Вопрос: Банк заключил со страховой компанией договор страхования транспортного средства. Договор действует с 09.02.08 по 08.02.09. Общая страховая премия по договору 45000 руб. Страховая премия по договору вносится на р/с в следующие сроки:
- 1-ый страховой платеж в размере 15 000 рублей в срок не позднее 08.02.2008 г;
- 2-ой страховой платеж в размере 15 000 рублей в срок не позднее 10.03.2008 г;
- 3-ий страховой платеж в размере 15 000 рублей в срок не позднее 10.04.2008 г.
Фактически оплатили 07.02.08 (15000 руб.), 29.02.08 (15000 руб.), 02.04.08 (15000 руб.).
В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль суммы страховых взносов по указанному договору? Чем отличается расчет доли ежедневных расходов уплаты страховой премии разовым платежом и в рассрочку, если 1, 2 и 3 страховые платежи относятся ко всему сроку договора?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.12.2008 N 01-15/8815 по вопросу учета страховых взносов и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
По нашему мнению, страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Разъяснен порядок учета страховых взносов при налогообложении прибыли.
Страховые взносы признаются расходом в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были перечислены.
Если договор страхования заключен более чем на один отчетный (налоговый период), и взносы перечисляются разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение действия договора в отчетном периоде.
Если по договору, действующему более одного отчетного (налогового) периода, взносы уплачиваются в рассрочку, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение периода его уплаты пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, Минфин России считает, что страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в нем и части страхового взноса, определяемой путем деления его общей суммы на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/2/37
Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 16 июня 2009 г. N 12