Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/2/43 О порядке отражения в налоговом учете процентов в виде дисконта по ценным бумагам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 марта 2009 г. N 03-03-06/2/43

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций при осуществлении операций с государственными и корпоративными облигациями.

Банк, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, приобретает купонные облигации российских эмитентов, а также государственные купонные облигации на вторичном рынке ценных бумаг по цене ниже их номинала. Условиями выпуска таких облигаций предусмотрено право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигаций.

В соответствии с положениями п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. При этом п. 3 ст. 43 НК РФ установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Учитывая изложенное, просим разъяснить: необходимо ли Банку при приобретении на вторичном рынке купонных облигаций по цене ниже номинальной стоимости отражать в налоговом учете при исчислении налога на прибыль внереализационный доход в виде дисконта (разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения), либо дисконт необходимо начислять только по тем купонным облигациям, выплата дохода в виде дисконта по которым предусматривается условиями выпуска при их первичном размещении эмитентом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета по операциям с процентными (купонными) долговыми обязательствами и сообщает следующее.

В отношении налогового учета расходов в виде процентов Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен специальный порядок, в соответствии с которым такие расходы для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов с учетом положений статьи 269 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 328 Кодекса предусмотрено, что в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 Кодекса.

Учитывая изложенное, по ценным бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии соответствующих ценных бумаг. По процентным (купонным) облигациям, условиями эмиссии которых не предусмотрено начисление процентов в виде дисконта, суммы дисконта в налоговом учете не начисляются. При этом распределение дисконта (премии) по таким долговым ценным бумагам пропорционально сроку обращения ценной бумаги Кодексом не предусмотрено.

Налогообложение операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии со статьей 280 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин