Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 марта 2009 г. N 03-04-05-01/122 О правомерности уменьшения налогооблагаемой базы по НДФЛ в части дохода от продажи недвижимого имущества на сумму расходов, связанных с его приобретением и относящихся к последующим налоговым периодам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 марта 2009 г. N 03-04-05-01/122

Вопрос: Налогоплательщик при расчете НДФЛ за 2007 год решил воспользоваться имущественным вычетом в "размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов", с дохода, полученного от продажи в 2007 году нежилого помещения.

При этом расход на приобретение проданного нежилого помещения будет произведен частично в налоговом периоде от продажи имущества, а в оставшейся части - в других, более поздних периодах.

Налоговый кодекс РФ не содержит четкой регламентации в данной ситуации, в какой сумме будет применяться имущественный вычет.

Учитывая вышеизложенное, по моему мнению, при подаче налоговой декларации по НДФЛ за 2007 год является правомерным:

- уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с приобретением данного имущества и произведенных как в 2007 году, так и в 2008 году до подачи налоговой декларации;

- а также уменьшить доход от продажи недвижимого имущества на расходы, связанные с его приобретением, но возникшие после подачи налоговой декларации за 2007 год, путем подачи уточненных налоговых деклараций за 2007 год, поскольку данные расходы непосредственно связаны с полученным доходом.

Правомерно ли уменьшение налогооблагаемой базы по НДФЛ в части дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, на сумму фактически произведенных в более поздних периодах и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, путем подачи уточненных налоговых деклараций за 2007 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22.01.2009 по вопросу имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено статьей 220 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 229 Кодекса в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 8.1 статьи 217 Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Пунктом 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

То есть, в отличие от доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за налоговый период только в части, относящейся к данному налоговому периоду, расходы, связанные с получением этих доходов, учитываются в суммах, как относящихся к данному налоговому периоду, так и к налоговым периодам, предшествующим ему.

Возможность учета при определении налоговой базы за налоговый период расходов, относящихся к последующим налоговым периодам, Кодексом не предусмотрена.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин