Вход
Купить систему ГАРАНТ
Получить демо-доступ
Узнать стоимость
Информационный банк
Подобрать комплект
Семинары
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/1/169 О правилах восстановления амортизационной премии в целях налогообложения прибыли
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/1/169
Вопрос: В соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 данного пункта, суммы ранее учтенной амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Подлежит ли восстановлению амортизационная премия не только в случае реализации основного средства, но и в иных случаях его выбытия ранее пятилетнего срока (например, при ликвидации, хищении, передаче ОС на безвозмездной основе)? Подлежат ли включению восстановленные суммы амортизационной премии на дату реализации ОС во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль? Можно ли остаточную стоимость ОС, которая в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшает выручку от его реализации, увеличить на сумму восстановленной амортизационной премии?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о правилах восстановления амортизационной премии в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены вышеназванные положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.
Восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с главой 25 Кодекса, налоговым законодательством не предусмотрено.
В соответствии с пунктом 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" положения пункта 9 статьи 258 применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.
Таким образом, если приобретенное основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.
Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества определен статьей 268 Кодекса.
Так, в частности, пунктом 2 статьи 268 Кодекса определено, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
|
Заместитель директора департамента |
С.В. Разгулин |
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Если основное средство, к первоначальной стоимости которого применена амортизационная премия (до 30% в отношении основных средств 3-7 амортизационных групп, до 10% в отношении иных основных средств), реализуется до истечения 5 лет с момента его введения в эксплуатацию, то амортизационная премия подлежит восстановлению. Она включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла реализация.
Перерасчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости основного средства на дату реализации не производится. В случае выбытия основного средства не в результате реализации восстановление сумм амортизационной премии не предусмотрено.
Также разъяснены особенности определения расходов при реализации не подлежащего амортизации имущества, имущественных прав и покупных товаров. Положительная разница между ценой приобретения (создания) такого имущества (имущественных прав) с учетом расходов по его реализации и выручкой от его реализации признается убытком налогоплательщика и учитывается при налогообложении.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/1/169
Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 24 марта 2009 г. N 12 (опубликован с номером N 03-03-03/1/169), в газете "Экономика и жизнь", апрель 2009 г., N 13, в журнале "Документы и комментарии", апрель 2009 г. N 8 (в извлечении)