Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2009 г. N 03-08-05 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, произведенных российской компанией, часть уставного капитала которой принадлежит резиденту Франции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 марта 2009 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 2 от 04.02.2009 г. о правомерности списания расходов, признаваемых в целях налогообложения компании с участием французского капитала, и сообщает следующее.

Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, и установлен статьями 253-269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту а) статьи 4 Протокола к Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов и нарушения налогового законодательства в отношении налогов на доходы и имущество от 26.11.96 (далее - Протокол) при исчислении налогооблагаемых доходов и прибылей постоянного представительства предприятия, которое является резидентом Договаривающегося Государства, принимаются к вычету:

(i) проценты и доходы от авторских прав и лицензий, по которым оно несет расходы в целях своей промышленной или коммерческой деятельности, уплаченные банку или другому лицу и независимо от срока ссуды, но этот вычет не может превышать сумму, которая была установлена при отсутствии специальных отношений между плательщиком и фактическим получателем этих доходов;

(ii) заработная плата, оклады, социальные взносы, предусмотренные законодательством другого Договаривающегося Государства, и другие выплаты, по которым оно несет расходы, выплачиваемые за оказываемые услуги, и другие издержки, по которым оно несет расходы в целях своей промышленной или коммерческой деятельности.

В соответствии с пунктом b) положения пункта а) Протокола применяются к налогооблагаемым доходам и прибылям компании или другого образования, выплачивающего налоги, которое является резидентом Договаривающегося Государства, если:

(i) не менее чем 30 процентов его капитала принадлежит одному или нескольким резидентам другого Договаривающегося Государства; и

(ii) общая сумма его уставного капитала составляет не менее 500 000 французских франков или эквивалент этой суммы в другой валюте. Уставной капитал состоит из совместного участия акционеров, участников и других членов, включая резидентов России.

При соблюдении вышеперечисленных условий ваша компания имеет право использовать нормы Протокола, а именно статью 4 Протокола, с того налогового периода, в котором перешла доля в уставном капитале российской компании французскому учредителю.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Рассмотрен вопрос об учете расходов компанией, часть уставного капитала которой принадлежит резиденту Франции.

В силу НК РФ состав расходов при налогообложении прибыли иностранных организаций определяется в том же порядке, что и для российских организаций.

Указанная компания вправе применить положения протокола к Конвенции между Правительством РФ и Правительством Французской Республики об избежании двойного налогообложения (от 26.11.96). Для этого доля уставного капитала, принадлежащая одному или нескольким резидентам Франции, должна составлять не менее 30%, а сам размер уставного капитала - не менее 500 тыс. французских франков (или эквивалент этой суммы в другой валюте). При этом необходимо совместное участие в уставном капитале акционеров, участников и других членов, включая резидентов России.

Согласно вышеуказанному протоколу при исчислении налогооблагаемых доходов и прибылей постоянного представительства предприятия - резидента договаривающегося государства принимаются к вычету проценты и доходы от авторских прав и лицензий, по которым оно несет расходы в целях своей промышленной или коммерческой деятельности, уплаченные банку или другому лицу и независимо от срока ссуды (но этот вычет не может превышать сумму, которая была установлена при отсутствии специальных отношений между плательщиком и фактическим получателем этих доходов); зарплата, оклады, социальные взносы и другие выплаты, по которым оно несет расходы, выплачиваемые за оказываемые услуги, и другие издержки, по которым оно несет расходы в целях своей промышленной или коммерческой деятельности.