Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2009 г. N 03-04-06-02/20 О налогообложении ЕСН и отражении в бухгалтерском учете сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в командировки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 марта 2009 г. N 03-04-06-02/20

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: ФГУП просит разъяснить порядок налогообложения ЕСН и отражения в бухгалтерском учете сумм суточных за дни командировки сотрудника как внутри страны, так и за ее пределами.

В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать работнику расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, установлены и выплачиваются на основании локального нормативного акта ФГУП. Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить следующее:

1. Включаются ли в налогооблагаемую базу по ЕСН суточные за дни командировки сотрудника, установленные локальным нормативным актом по ФГУП?

2. В какой момент времени определяется дата включения в налоговую базу сумм суточных в целях исчисления ЕСН: на дату выплаты или на дату утверждения авансового отчета?

3. Распространяется ли порядок ведения бухгалтерского учета средств авансов и предварительной оплаты, выданных в иностранной валюте, согласно п. 9 ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина от 27.11.2006 N 154н на выданные авансы подотчетным лицам на командировочные расходы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФГУП от 04.02.2009 N 19-6/00841 по вопросу налогообложения единым социальным налогом и отражения в бухгалтерском учете сумм суточных при направлении работников в командировки и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положением подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем - налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению единым социальным налогом, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

В настоящее время Кодексом нормы суточных для целей обложения единым социальным налогом не установлены.

Применяемое ранее постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией", в том числе, для целей уплаты единого социального налога, с 1 января 2009 года утратило силу.

Учитывая положение статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, считаем, что с 1 января 2009 года не подлежат налогообложению единым социальным налогом суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденному приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин