Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/1/170 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных со строительством (бурением) и ликвидацией поисково-оценочной скважины

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/1/170

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/581

Вопрос: ООО приобрело право на пользование участком недр, которое подтверждено лицензией.

В соответствии с лицензией ООО в 2008 году понесло затраты по строительству поисково-оценочной скважины N 1.

Скважина оказалась непродуктивной. После непосредственного осмотра скважины и ознакомления с материалами, обосновывающими ее ликвидацию, установлено, что скважина подлежит ликвидации как не доведенная до проектной глубины из-за несоответствия фактического геологического разреза проектному, т.е. во вскрытом геологическом разрезе (пробуренной скважине) как промышленно-продуктивных пластов, так и нефтепроявлений не обнаружено.

Организация приняла решение о дальнейшем геологическом изучении и оценке нефтегазоносности.

1. Может ли организация учесть затраты, связанные со строительством (бурением) поисково-оценочной скважины, в составе расходов в целях налогообложения прибыли?

2. Вправе ли организация учесть расходы по ликвидации поисково-оценочной скважины в составе расходов для целей налогообложения прибыли по п. 5 ст. 325 НК РФ в порядке, установленном ст. 261 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросам о порядке учета расходов, связанных со строительством (бурением) и ликвидацией поисково-оценочной скважины, и сообщает следующее.

Порядок признания в целях налогообложения прибыли расходов на освоение природных ресурсов установлен статьей 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Пунктом 1 статьи 261 Кодекса предусмотрено, что расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Порядок проведения работ, связанных с поиском, оценкой и разработкой полезных ископаемых, геолого-разведочных работ регламентируется Временным положением об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденным Приказом Минприроды России от 07.02.2001 N 126 (далее - Положение).#

В соответствии с данным Положением все скважины, бурящиеся при геолого-разведочных работах и разработке нефтяных и газовых месторождений или залежей, независимо от источников финансирования подразделяются на следующие категории: опорные, параметрические, структурные, поисково-оценочные, разведочные, эксплуатационные, специальные.

Порядок ликвидации скважин определен Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 N 22 (далее - Инструкция).

Указанная Инструкция определяет порядок ликвидации и консервации опорных, параметрических, поисковых, разведочных, эксплуатационных, нагнетательных, контрольных (пьезометрических, наблюдательных), специальных (поглощающих, водозаборных), йодобромных, бальнеологических и других скважин, которые закладываются с целью поисков, разведки, эксплуатации месторождений нефти, газа и газового конденсата, теплоэнергетических, промышленных и минеральных вод, геологических структур для создания подземных хранилищ нефти и газа, захоронения промышленных стоков, вредных отходов производства, а также скважин, пробуренных для ликвидации газовых и нефтяных фонтанов и грифонов.

Таким образом, по нашему мнению, из сопоставления норм статьи 261 Кодекса и Положения следует, что расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов, учитываемые в соответствии со статьей 261 Кодекса, включают в себя расходы налогоплательщика на строительство и ликвидацию всех скважин, связанных с проведением геолого-разведочных работ на нефть и газ в соответствии с указанным Положением (включая поисково-оценочные и разведочные скважины), ликвидируемых в соответствии с Инструкцией.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин