Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/2/142 О правомерности учета в целях налогообложения прибыли организаций в составе расходов суммы восстановленной амортизационной премии, а также об определении размера амортизационной премии в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/2/142

Вопрос: 1. Прошу Вас дать разъяснения в отношении порядка применения четвертого абзаца пункта 9 статьи 258 НК РФ по следующему вопросам:

Руководствуясь требованиями абзаца четвертого пункта 9 статьи 258 НК РФ, ОАО считает, что в случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, суммы "амортизационной премии", включенные в состав расходов, подлежат восстановлению в том отчетном (налоговом) периоде, в котором признаны доходы (выручка) от реализации, путем включения в состав внереализационных доходов без пересчета амортизации, начисленной по соответствующему объекту основных средств, включенной в состав расходов для целей налогообложения.

2. Пунктом 17 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ) статья 258 части второй НК РФ изложена в новой редакции.

Пункт 9 статьи 258 НК РФ (в редакции Федерального закона N 224-ФЗ) предусматривает, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.

Пункт 17 статьи 2 Федерального закона N 224-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 г.

Пункт 3 статьи 272 НК РФ определяет, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 настоящего Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ (в редакции Федерального закона N 224-ФЗ) начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

При этом пункт 11 статьи 258 НК РФ определяет, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Таким образом, в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, введенным в эксплуатацию в декабре 2008 г. либо документы на регистрацию прав на которые поданы в декабре 2008 г., амортизация по которым начинает начисляться с января 2009 г., налогоплательщик вправе применить "амортизационную премию" в размере 30 %.

Прошу Вас подтвердить мнение ОАО по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке восстановления "амортизационной премии" для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

1. Под восстановлением сумм "амортизационной премии" следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы "амортизационной премии" в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма "амортизационной премии" в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.

2. В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 Кодекса приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Учитывая изложенное, в случае, если дата начала амортизации основных средств в соответствии с Кодексом приходится на 2009 год, размер амортизационной премии определяется согласно законодательству о налогах и сборах, действующему с 1 января 2009 года.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Директор Департамента

И.В. Трунин