Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/147 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по кредиту, полученному для покупки доли в уставном капитале организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/147

Вопрос: Уставный капитал Общества распределен между двумя участниками. В связи с экономическим кризисом один из участников намеревается продать свою долю третьему лицу по цене ниже ее действительной стоимости, о чем в соответствии с уставом Общества известил второго участника. Второй участник выразил отказ от реализации своего преимущественного права на приобретение доли. В свою очередь, Общество имеет намерение воспользоваться преимущественным правом покупки доли в своем уставном капитале и в дальнейшем, в течение года, планирует с прибылью реализовать ее полностью или частично.

В связи с тем, что собственных средств для покупки доли недостаточно, Общество намеревается привлечь с этой целью процентный заем по ставке не выше ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза.

Просим подтвердить, что при реализации доли Общества полностью или частично проценты, начисленные по займу, привлеченному для выкупа доли Общества, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17.02.2009 N 03-02/2 по вопросу уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, определяемые с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса, относятся к внереализационным расходам организации.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (заимодавцем).

Согласно пункту 1 статьи 269 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Если за счет полученного кредита или займа общество выкупает долю в уставном капитале, то уплаченные по кредиту проценты учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных статьей 269 Кодекса.

Вместе с тем сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин