Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2009 г. N 03-03-06/1/282 О применении в 2009 г. в целях налогообложения прибыли повышающего и специального коэффициентов по амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора лизинга

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 марта 2009 г. N 03-03-06/1/282

ГАРАНТ:

См. также письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 марта 2009 г. N 03-03-06/1/177 и от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/3/1

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является предоставление имущества в финансовую аренду (лизинг) автомобилей.

70% переданного в лизинг имущества составляют легковые автомобили стоимостью более 600 000 рублей с рабочим объемом двигателя до 3,5 л, которые в соответствии с утвержденной классификацией основных средств включены в третью амортизационную группу, амортизируются линейно и имеют срок полезного использования 37 мес., а также к ним применяется повышающий коэффициент 3 и специальный коэффициент 0,5. Имущество передано до 01.01.09 г. В результате предметы лизинга амортизируются 25 месяцев. Договоры лизинга при этом заключены на срок 25 месяцев, что соответствует принципу равномерности признания доходов и расходов абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ и принципу признания расходов по приобретению лизингового имущества в тех отчетных налоговых периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей п. 8 ст. 272 НК РФ.

Можно ли также считать, что организация имеет право применять в следующем году специальный повышающий коэффициент 3 по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2009 г.?

В противном случае вышеуказанные предметы лизинга будут амортизироваться 74 месяца при заключенном договоре с лизингополучателем на 25 месяцев, что существенно ухудшает положение налогоплательщиков, так как имущество не будет амортизировано и у ООО (лизингодателя) возникает убыток при продаже недоамортизированного имущества.

Можно ли по предметам лизинга, поставленным на учет до 01.01.09, по которым амортизация начислялась линейный методом (с 01.01.09 ООО выбирает линейный метод начисления амортизации), продолжать начислять амортизацию по тем нормам и методам (с учетом специальных коэффициентов), которые действовали на момент передачи имущества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке применения специальных коэффициентов амортизации и сообщает следующее.

1. В соответствии со статьей 3 Федерального закона 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" организации, применявшие к основной норме амортизации специальный коэффициент 0,5 в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имевших первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, с 1 января 2009 года указанный коэффициент не применяют.

Данный порядок с 01.01.2009 распространяется на все указанные объекты основных средств вне зависимости от даты их ввода в эксплуатацию.

Кроме того, статья 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусматривает применение понижающего коэффициента к норме амортизации в отношении легковых автомобилей и микроавтобусов.

Учитывая изложенное, в отношении легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 рублей и 400 000 рублей, введенных в эксплуатацию до 2008 года, понижающий коэффициент 0,5 к норме амортизации также не применяется.

2. С 1 января 2009 года в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга).

При этом указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Таким образом, повышающий коэффициент 3 к основным средствам, приобретенным по договору лизинга и относящимся к первой - третьей амортизационным группам, независимо от даты принятия к учету таких основных средств, с 1 января 2009 года не применяется, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 259.3 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин