Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/2/62 О применении налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 0 процентов по доходам организации в виде дивидендов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 26 марта 2009 г. N 03-03-06/2/62

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/78

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение налогового законодательства по вопросу применения налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных организаций.

В соответствии с нормами ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации для ее применения нужно соблюдение нескольких условий:

1) получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365-дневного срока до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;

2) стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.

В нашем случае стоимость приобретения доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей (продажная стоимость акций), при этом, размер уставного капитала выплачивающей дивиденды организации менее 500 миллионов рублей.

При выполнении всех остальных условий можно ли в данном случае применить ставку налога на прибыль 0 процентов с доходов в виде дивидендов, получаемых российскими организациями от иных российских организаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов по доходам в виде дивидендов и сообщает следующее.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, в случаях, предусмотренных указанным подпунктом, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется к доходам в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.

Поскольку пунктом 3 статьи 284 Кодекса не установлено иного, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) должна определяться в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Указанный порядок определяется в зависимости от конкретного способа приобретения и (или) получения налогоплательщиком вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), в частности, с учетом положений статей 277 и 280 Кодекса.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права. Перечень таких документов, указанный в пункте 3 статьи 284 Кодекса, не носит исчерпывающего характера.

При этом, при условии выполнения требований пункта 3 статьи 284 Кодекса, в частности, в отношении стоимости приобретения (получения в собственность) вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде), налоговая ставка в размере 0 процентов может быть применена также и в том случае, если уставный капитал выплачивающей дивиденды организации менее 500 млн. рублей.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин