Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2009 г. N 03-04-06-01/66 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 марта 2009 г. N 03-04-06-01/66

Вопрос: Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 158-ФЗ внесен ряд изменений в главу 23 НК РФ, которые вступают в действие с 1 января 2009 года. В этой связи банк просит ответить на следующие вопросы.

1. В изменениях, вносимых в ст. 214.2 и в п. 27 ст. 217 НК РФ, использован термин "процентные пункты", который не определен действующим налоговым законодательством. Прав ли Банк, полагая, что при ставке рефинансирования Банка России в 11% ставкой, увеличенной на пять процентных пунктов, будет ставка в 16% годовых?

2. Банком заключен договор банковского вклада в октябре 2008 г. сроком на один год и с условием выплаты процентов в конце срока (без условия капитализации процентов). Ставка по вкладу установлена в 16% годовых, изменение процентной ставки условиями договора не предусмотрено. На момент заключения договора ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 11%.

2.1. Будут ли в сложившейся ситуации подлежать налогообложению проценты по такому вкладу, начисленные физическому лицу за 2008 год, принимая во внимание, что выплата процентов, т.е. фактическое получение дохода, произойдет в 2009 году?

2.2. Если в 2009 году произойдет снижение ставки рефинансирования, например до 10% годовых, то проценты по депозиту, выданному в 2008 г. под 16% годовых перестанут удовлетворять условию абзаца 2 п. 27 ст. 217 НК РФ, т.к. 10% + 5% = 15%, что больше 16%, под которые привлечен депозит.

Прав ли будет Банк, применяя в этом случае к таким депозитам положения абзаца 4 п. 27 ст. 217 НК РФ, и считая, что поскольку на момент привлечения этих депозитов в 2008 г. ставка по ним превышала ставку рефинансирования ровно на 5 процентных пунктов 11% + 5% = 16%, дохода, подлежащего налогообложению, по такому депозиту за 2009 год не возникает, в том числе и при понижении ставки рефинансирования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма ОАО от 17.10.2008 N 11.052.1/28299 и от 13.11.2008 N 11.052.1/32101 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

1. Процентный пункт используется для обозначения изменений ставки процента. В случае, если в течение периода, за который начислены проценты по вкладу в банке, ставка рефинансирования Банка России составляет 11 процентов годовых, увеличенная на пять процентных пунктов ставка составит 16 процентов годовых.

2.1. Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Как указывается в рассматриваемом письме, в соответствии с договором вклада, заключенным в 2008 году, проценты по вкладу выплачиваются в конце срока действия договора (в 2009 году) без их капитализации в течение срока действия договора. В этом случае доходов в виде процентов по вкладу в 2008 году не возникает, а к процентным доходам, полученным в 2009 году, применяются нормы пункта 27 статьи 217 Кодекса.

2.2. В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, если процентная ставка по договору вклада на дату заключения договора не превышала действующую на дату заключения договора ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на 5 процентных пунктов, при снижении ставки рефинансирования Банка России и неповышении банком процентов по вкладу процентный доход по такому вкладу будет освобождаться от налогообложения,

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин