Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2009 г. N 03-05-05-01/18 О правомерности применения организацией - лизингодателем льгот по уплате налога на имущество в отношении переданного в лизинг имущества, являющегося неотъемлемой технологической частью железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 марта 2009 г. N 03-05-05-01/18

ГАРАНТ:

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Открытое Акционерное Общество лизинговая компания занимается передачей в финансовую аренду (лизинг) имущества, являясь его балансодержателем. Имущество предается во временное владение и пользование специализированным организациям для его эксплуатации и обслуживания по целевому назначению. Коды по ОКОФ, передаваемого в лизинг имущества соответствуют кодам по ОКОФ, включенным в перечень имущества, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 "О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее - Перечень). Также на балансе у лизинговой компании находится имущество, коды по видам ОКОФ которого не поименованы в Перечне, но входят в классы и подклассы ОКОФ, включенные в Перечень.

Вправе ли лизинговая компания воспользоваться льготой по налогу на имущество согласно п. 11 ст. 381 НК РФ в отношении имущества, переданного в финансовую аренду (лизинг), которому присвоены коды по ОКОФ, включенные в Перечень, а также на имущество, входящее в классы и подклассы ОКОФ, включенные в Перечень?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.03.2009 г. N 91 по вопросу применения льготы по налогу на имущество организаций на основании пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении переданного в лизинг и учтенного на балансе лизингодателя имущества по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 11 статьи 381 Кодекса организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении находящихся на балансе железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень).

Возможность применения указанной льготы в отношении тех или иных объектов имущества конкретизирована вышеуказанным Перечнем, сформированным с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов OK 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 и содержащего наиболее полную информацию об используемых организациями различных отраслей объектах основных средств и их группировках.

Включение имущества в Перечень осуществлялось на основе признания его в соответствии с отраслевыми ГОСТами и техническими условиями одним из перечисленных в пункте 11 статьи 381 Кодекса объектов или его конструктивным элементом, а также сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, исходя из назначения (принадлежности) и выполняемых функций.

Учитывая это, возможность применения льготы в отношении основных средств, обусловлена отнесением их к соответствующим кодам по ОКОФ, включенным в Перечень.

При этом, исходя из степени соответствия установленных Классификатором группировок основных фондов редакции предусмотренной пунктом 11 статьи 381 Кодекса льготы в Перечне нашли свое отражение как виды, так, в ряде случаев, и подклассы основных фондов.

Таким образом, в целях применения налоговой льготы по пункту 11 статьи 381 Кодекса необходимо, чтобы основные средства, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных выше объектов, учитывались на балансе налогоплательщика и были включены в указанный Перечень.

Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" установлено, что по договору лизинга арендодатель-лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором-лизингополучателем имущество у определенного им продавца (либо по выбору лизингодателя) и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (статья 2). При этом к лизингополучателю переходит право владения и пользования предметом лизинга, если договором лизинга не установлено иное (статья 11). Кроме того, установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя (собственника имущества) или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (статья 31 Федерального закона N 164-ФЗ).

Поэтому если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) имущество, переданное в лизинг и являющееся неотъемлемой технологической частью железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, учитывается на балансе лизингодателя, то налогоплательщик-лизингодатель вправе использовать налоговую льготу по пункту 11 статьи 381 Кодекса в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин