Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 марта 2009 г. N 03-07-07/22 Об учете при ведении раздельного учета в целях НДС денежных средств, полученных в виде компенсации убытков при оказании услуг по перевозке льготных категорий пассажиров транспортом общего пользования

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 27 марта 2009 г. N 03-07-07/22

В связи с вашим письмом, поступившим из Минтранса России, по вопросу ведения раздельного учета в целях налога на добавленную стоимость, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Так, в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 149 Кодекса реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 4 статьи 149 Кодекса в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Согласно пункту 4 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период.

В соответствии с пунктом 13 статьи 40 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения применяются указанные цены (тарифы).

В связи с этим денежные средства, полученные в виде компенсации убытков при оказании услуг по перевозке льготных категорий пассажиров транспортом общего пользования, при расчете вышеуказанной пропорции, по нашему мнению, не учитываются.

Обращаем ваше внимание на то, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Реализация услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного) не облагается НДС. В то же время налогоплательщик может осуществлять и налогооблагаемые операции.

При осуществлении операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются при оказании услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (не облагаются налогом), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой. Пропорция определяется исходя из стоимости услуг, операции по реализации которых подлежат налогообложению (не облагаются налогом), в общей стоимости услуг, оказанных за налоговый период.

В расчет данной пропорции, по мнению Минфина России, не включаются суммы компенсации убытков при оказании услуг по перевозке льготных категорий пассажиров транспортом общего пользования.